敲黑板系列之101来了！.PDFVIP

敲黑板系列之101来了！ ——解读股权激励个人所得税规则 叶永青 金杜上海办公室 税务部合伙人 金杜律师事务所（KING WOOD MALLESONS） 2016年9月26日 101号文的发布 101号文的发布 —— 股权激励的重大利好 2016年9月1日起 施行101号文 股权激励的成本 高、税负高，不 确定性强 相比上市公司， 非上市公司的股 权变现能力相对 弱，未来经营的 为支持国家“大众创业、万众创新战略” 不确定性较大 的实施，促进我国经济结构转型升级， 许多有成长性的非 9月22日，财政部、国家税务总局联合 上市公司，特别是 发布了《关于完善股权激励和技术入 科创公司，希望利 用股权激励吸引人 股有关所得税政策的通知》（财税 才 〔2016〕101号） 101号文 King Wood Mallesons / 101号文的发布 股权激励个人所得税四大利好 1. 递延纳税时点： ? 非上市公司员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税 ? 上市公司股权激励的纳税期限由6个月延长到12个月 ? 个人或企业技术出资也可以选择递延至股权转让时纳税 2. 降低适用税率： ? 应税收入：按照股权转让收入减除股权取得成本（即员工实际出资额）以 及合理税费后的差额计算 ? 税率：按照 “财产转让所得”项目，适用20%的个人所得税税率 3. 扩大适用主体： ? 由仅适用于高新技术企业，扩大到大部分类型企业（股权奖励采用负面清 单管理） 4. 扩大可适用的激励方式： ? 由股权奖励扩大到股票（权）期权、限制性股票及股权奖励King Wood Mallesons / 101号文在原税收政策上的发展 101号文出台之前 ? 对于高新技术企业的股权奖励，其个人所得税优惠政策在从示范区 向全国范围逐步推进的过程中，经历了从递延至分红或转让时纳税， 到在5年内分期缴纳的发展演变。 ? 而一般非上市公司的股权激励计划如何适用个人所得税，特别是在 各种不同形式的激励安排下，存在很大的不明确性。如严格按照个 人所得税法的基本规则，此类股权激励所得可能直接 作为当期工 资薪金所得，税负较高，且存在纳税人现金流无法支撑的问题。 101号文出台之后 ? 相比于原针对高新技术企业的股权奖励优惠政策，其优惠方式选 择了最初采取的递延纳税方法； ? 适用范围扩大到其他几