高级财务会计教学讲义之二__企业合并会计处理方法概要(.pdfVIP

《高级财务会计》教学讲义 企业合并会计处理方法 一. 企业合并会计处理方法概要 企业合并有关的会计处理主要涉及两个方面的内容：一是合并日（或购买日）合并方 （或购买方）如何对企业合并交易或事项进行确认与计量；二是合并日（或购买日）是否 需要以及如何编制合并财务报表。毫无疑问，对合并交易或事项的确认与计量是这里的关 键。 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，两类企业合并的结果都 包括不形成母子公司关系（如吸收合并、新设合并）和形成母子公司关系（如控股合并） 两种情况；两类企业合并的实施都需要合并方支付合并对价；两类企业合并的进行都可能 发生合并费用。那么各类企业合并业务中的这些相关内容应该如何进行确认与计量，必然 是企业合并会计处理首先需要解决的问题。 合并日（或购买日）合并方（或购买方）对企业合并进行确认和计量的账务处理基本 思路如下： 表 1 企业合并账务处理的基本思路 吸收合并、新设合并 控股合并 借：有关资产账户等 借：长期股权投资等 （取得的股权） （取得的净资产） 贷：有关负债账户 贷：银行存款 银行存款 库存商品 （支付的合并对价） 库存商品 应付债券 （支付的合并对价） 应付债券 股本等账户 股本等账户 银行存款等 （支付的合并费用） 银行存款等 （支付的合并费用） 现在需要回答的问题主要有： 第一：合并方（或购买方）对合并日（或购买日）取得的净资产或股权应如何计量： 账面价值？公允价值？ 第二：支付的合并对价应如何计量：账面价值？公允价值？ 第三：两者如果有差异，应如何处理：商誉？损益？其他？ 第四：支付的合并费用又应如何处理：损益？购买成本？ 从企业合并会计处理方法的发展过程来看，对以上问题的处理主要有两种方法：权益 结合法和购买法。 1 《高级财务会计》教学讲义 二．权益结合法与购买法的基本内容 （一）权益结合法 权益结合法也称权益联合法、权益入股法、股权联合法、权益联营法。《国际会计准则 第 22 号——企业合并》（IAS22）对权益结合法的含义有如下阐述：权益结合法是指“参与 合并的企业的股东联合控制他们全部或实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分 享利益和分担风险的合并”。取代《国际会计准则第 22 号——企业合并》的《国际会计财 务报告准则第 3 号——企业合并》认为，权益结合法适用于“真实兼并”或“权益结合” 形式的企业合并。因此，权益结合法下，为了共同分担合并主体的风险和利益，第一，参 与合并企业的有表决权的普通股应全部或至少是绝大部分参与交换与合并；第二，一个企 业的公允价值不能与另一个企业的公允价值相差很远；第三，合并后各企业的股东在合并 主体中应大致保持与合并前同样的表决权和股权。 《国际财务报告准则第 3 号——企业合并》中强调，权益结合法的采用仅限于权益是 主要对价形式的企业合并。而以权益作为主要对价的吸收合并，则最能揭示权益结合法“现 有股东权益