高财第三章所得税.pptVIP

*;*;所得税会计处理的主要内容; 【重点与难点】 1.资产或负债计税基础的确定。 2.本期递延所得税资产或递延所得税负债应确认或应转回数额的确定。 ;*;一、所得税会计概念及发展 ;二.所得税会计的一般程序;; （二）当期所得税部分 1.将会计利润调整为应纳税所得额 会计利润±调整项目＝应纳税所得额 2.应纳税所得额×税率＝当期应交所得税 ;;小结程序如下：;;;一.资产负债的计税基础 从计税的角度看 企业 未来不需要缴纳所得税的资产价值 未来不可以抵扣的负债价值 ;（一） 资产的计税基础;;（二）负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额 ;例;二.差异及其类型 （一） 永久性差异 会计标准和税法??算收益，费用等的口径不同而产生的税前会计利润和应纳税所得额的差异;;暂时性差异的类型 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异P86 可抵扣暂时性差异P87;*;*;例;三、资产项目产生的暂时性差异;;例1;（二）无形资产;;;;例;（三）以公允价值计量的金融资产产生的暂时性差异;（四）其他资产;;四、负债项目产生的暂时性差异;;（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。;（二）预收账款;（三）应付职工薪酬;五、特殊项目产生的暂时性差异;;;;2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。;;;总结 ;;常见暂时性差异归纳总结：;;练习 下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（ ）。 A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元 C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。按照税法规定可以于当期扣除的部分为800万元 D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元 ;下列负债项目中，其账面价值与计税基础会产生差异的是（　　）。 A.短期借款 B.应付票据 C.应付账款 D.预计负债 ;1.下列有关资产计税基础的判定中，正确的有（　　）。 A.某交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元，会计期末公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元 B.一项按照成本法核算的长期股权投资，企业最初以1 000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1 000万元，假设未宣告分配股利，则当期期末长期股权投资的账面价值与计税基础仍为1 000万元 ; C.一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为0。一年后，该投资性房地产的账面价值为400万元，其计税基础为450万元 D.企业支付了3 000万元购入另一企业100％的股权（免税合并），购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2 600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元，税法规定，该项商誉的计税基础为0 ;下列各事项中，计税基础等于账面价值的有(　　　)。 A.支付的各项赞助费　　　　　　　　 B.支付的违反税收规定的罚款 C.支付的工资超过计税工资的部分 　　　　 D.计提的产品质量保证费用 ;下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（ ）。 A.企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分 B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分 C.对采用公允价值模式计量的投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整 D.企业发生的已用以后5个年度税前利润弥补的经营亏损 ;第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算 ; 账户 递延所得税资产 递延所得税负债;一、递延所得税负债的确认和计量 ; 确认递延所得税负债时： 1.交易与事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中的所得税费用的组成部分 2.与直接计入所有者权益的交易与事项相关的，其所得税影响应减少所有者权益 3.与企业合并中取得资产负债有关的，递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或计入合并当期损益的金额。 ;例 P 96 ;（二）不确认递延所得税负债的情况 1.商誉的初始确认 非同一控制：在免税合并的情况下，商誉计税基础为0，不确认递延所得税负债。（如确认，其对应科目是商誉，由此进入一个循环