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公允价值运用问题研究 　　[摘 要]在当今经济社会，由于经济环境发生了巨大的变化，以历史成本为基础反映企业的资产与负债已不能满足现代经营管理的需要。因此，为了适应我国当前的经济发展状况，推动我国经济又好又快的发展，财政部于2006年6月颁布了新的会计准则，准则中最大的亮点是重新引入了公允价值这一概念，但实务中对公允价值的计量与运用存在着很大的缺陷。本文从研究公允价值基本理论入手，对公允价值与历史成本进行比较与分析，总结了公允价值在会计实务中的运用情况，归纳了公允价值在运用中存在的问题，并提出对规范、完善公允价值运用的对策。 　　[关键词]公允价值；历史成本；估值技术 　　doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.18.004 　　[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）18-000-02 　　自财政部于2006年6月将公允价值重新引入到会计计量方法中来以后，会计界对公允价值研究的热情日趋升高，公允价值计量具有更好的相关性，有利于投资者对企业的状况作出准确的判断，提高了财务报告的使用价值。而历史成本计量也具有很高的可靠度，两者之间的比较一直是学术界讨论的重点。 　　1 公允价值与历史成本 　　按现行的会计准则的规定应有5个计量属性，即公允价值、历史成本、重置成本、现值与可变现净值，而其中运用最多的是历史成本和公允价值。 　　1.1 公允价值 　　关于公允价值的必威体育精装版定义出自《企业会计准则第39号――公允价值计量》：公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。新准则规定了公允价值计量方法有市场法、收益法和成本法。公允价值计量属性是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债计量属性。对公允价值概念内涵的理解国内目前存在两种有代表性的观点。 　　（1）认为公允价值不是基于时态观。这主要是受了IASB对公允价值定义的影响，IASB的定义为：“公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”，这一定义中并没有体现双方交易的时间而且准则也没有给出具体的解释。 　　（2）认为“公允价值是以意愿交易双方的意图即合同（契约）为基础”。这一观点的支持者认为公允价值是发生在不真实的交易之下，不相关的交易双方通过签订契约所决定的交换价格。 　　1.2 历史成本 　　根据准则的必威体育精装版定义，历史成本计量着重强调了两个时点，即“购置资产时”和“承担现时义务时”，这两个时点充分体现了历史成本法的特点――稳健性和确定性，资产或负债的价格不会随着市场的变化而相应的变化。 　　1.3 公允价值与历史成本的比较 　　1.3.1 决策有用观和受托责任观的矛盾 　　历史成本更加强调可信赖，即与会计信息质量要求的可靠性有关，而公允价值则更多强调相关性。历史成本法下价格的确定是人们基于已经发生的事项所取得或付出的市场价格，有过去交易和凭证的支持，因为更加可靠。而公允价值价格的确定则更多的是依靠人们的判断，是在假定发生的情况下对现行交易的判断，这也是为什么资产评估学作为一门边缘学科日益兴起的原因。但是现如今市场的特点是经济波动频繁，每一次经济爆发的背后可能都隐藏着巨大的不确定性，所以在日新月异的环境下仍以取得时不变的成本作为应对经济的频繁抖动则显得略为滞后，而信息的及时性在现今的金融市场中特别的重要。 　　1.3.2 相对于公允价值，历史成本更容易操作 　　以历史成本计量属性为基础的会计程序简单，操作容易。资产和负债按其取得或者交换时的实际交易价格入账，账面价值入账后在该资产存续期内一般不作调整。公允价值操作相对复杂，未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的，而且许多会计要素在市场上很难找到可靠的交易价格，很多时候还主要依靠会计人员专业判断。 　　1.3.3 对风险的评估和应对上公允价值更有优势 　　葛家澍、徐跃将公允价值估计引入到公允价值计量中，将公允价值估计分为三个主要层次，侧重于计算资产能为企业带来未来的经济利益，突出了公允价值的风险应对性。历史成本由于其稳定性所以并不能应对风险，所以公允价值比历史成本具有更多的优点，不仅有助于迅速反应企业的财务状况，而且有助于信息使用者决策。 　　从上述比较中可见公允价值虽然仍存在缺陷，但是应用正在逐渐扩大。 　　2 公允价值运用现状 　　2.1 公允价值在金融工具项目中的应用 　　我国金融工具确认和计量的准则中规定在对金融工具进行初始确认时，应当使用公允价值来计量。公允价值是金融工具计量的最佳选择，因为既可以发挥以公允价值计量金融工具相关性的特点，同时也能为投资者提供更加真实的财务信息以便作出正确的投资决策。资产负债表日，将