企业纳税行为审计浅谈.docVIP

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企业纳税行为审计浅谈.doc

企业纳税行为审计浅谈   摘要:税收是国家财政收入的重要组成部分,税收质量的高低直接影响国家的财政收入。企业纳税行为审计对促进税收政策法规实施、营造合法公平的市场环境、保障国家财政收入具有极其重大的意义。企业纳税行为审计的主要内容包括:企业人遵守税收政策法规情况、企业纳税申报情况,企业税款缴纳情况、企业有无偷税、漏税、避税等行为。   关键词:企业;纳税;审计   中图分类号:F253 文献识别码:A 文章编号:1001-828X(2016)012-000-01   随着国家“大众创业、万众创新”政策的大力实施,全国各地新办企业如雨后春笋般涌现,为国家经济发展注入了强大的新动能。近年来,受国内外经济下行压力加大的影响,部分企业增长乏力、利润下滑。一些企业在税收上动起了心思,企图通过偷税、避税等手段减少税款支出,拓展利润空间。为维护国家税法的严肃性,营造合法公平的市场环境,对企业纳税行为进行审计十分必要。   一、企业纳税行为审计的重点   (一)企业的偷税行为   偷税是指“企业采取少列或不列收入、多列支出,不如实进行账务处理,纳税申报作假等手段,不缴或少缴国家税款的违法行为”[1]。企业偷税的主要手段有:隐瞒收入缩小纳税基础,如采取不及时确认收入、少列收入、收入不及时入账,或将收入挂往来科目;虚增成本少缴企业所得税,如采取虚假合同、虚假发票等方式增加成本。对企业偷税行为,应严厉打击,营造公平公正的税收环境。   (二)企业的漏税行为   漏税是指企业因为不熟悉税法规定,或者由于工作人员疏忽等原因造成少缴税款的行为。如适用税率错误,漏报应纳税业务,收入、成本或利润计算错误等。对企业漏税行为,应加强税法宣传,强化业务培训,使企业熟悉税法和各项会计制度,正确计算缴纳税款。   (三)企业的避税行为   避税是指“企业利用税法规定的漏洞,进行相应的财务处理和策划,从而减轻自身税收负担[2]”。避税虽然不违反税法,但其行为违背了税法的真实意图,导致了国家税收的流失,损害了税法的公平性和严肃性。对避税行为,税务机关应对其纳税事项进行调整。   对企业的偷税、漏税和避税行为,应将偷税行为作为企业纳税审计的重点,以维护国家税法的权威和公平的市场环境。   二、企业纳税行为分税种审计方法   (一)企业流转税缴纳情况审计方法   重点介绍企业增值税缴纳情况审计。   1.分析企业总体税负。通过对企业总体经营状况进行分析,判断企业税负是否在同行业合理区间。对企业不同期间的销售额和纳税额进行比较分析,如销售额增加但纳税额减少,或者企业税负率较同上年同期大幅降低,则企业可能存在偷税行为。   2.加强产品销售审计。重点审查“营业外收入”、“其他业务收入”等账户明细,看其记录信息与企业销售产品发票金额是否一一对应,如有差异则进一步检查有无销货不开票或少开票现象。为防止企业隐瞒收入,重点检查企业往来账户中客户是否真实存在,同时核查企业出库单、运输发票等票据。   3.检查企业视同销售业务。重点检查“在建工程”、“福利费”、“营业外支出”、“长期投资”等账户的借方明细,并与相关会计凭证核对,判断视同销售行为是否按规定计税。   4.检查企业享受税收优惠情况。重点核查残疾人就业、校办企业等税收优惠情况。如对享受残疾人就业税收优惠的企业,核查残疾证的真伪,检查企业是否为该残疾人购买养老保险,核对企业考勤记录、工资发放表等,看企业安置该残疾人就业是否真实。   (二)企业所得税税缴纳情况审计方法   1.收入审计。查阅企业相关收入账簿、凭证和出库单,看其是否一致和匹配,有无漏记、少记情况。审查往来账户,重点关注长期挂账项目,防止企业隐瞒收入。   2.成本检查。重点检查企业产成品与产品成本的匹配情况,防止企业虚增产品生产成本。审查单位产成品成本前后是否一致,有无人为控制情况。检查产品成本结转时间与产品销售时间的对应情况,看企业是否提前结转成本。   3.费用审计。一是检查材料成本核算,看用于非生产部门的材料是否摊入生产成本。二是核查低值易耗品的摊销方法是否前后一致。三是检查员工工资、津补贴发放,看是否虚列生产人员,是否将非生产人员工资列入“生产成本”账户[3]。三是检查期间费用,看是否将违约金、罚款、赔偿金等支出列入期间费用。   4.扣除项目检查。一是检查利息支出,看其是否高于规定计算标准。二是核查职工工资是否真实准确,是否多列人员、虚增工资。三是检查资本性支出是否计入扣除项目。四是检查业务招待费是否超支。五是检查广告宣传费是否超标。   (三)企业财产税缴纳情况审计方法   重点介绍房产税缴纳情况审计。一是审查“在建工程”科目是否真实,有无长期挂账项目,防止企业房产已经竣工决算但不结转固定资产。二

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