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“营改增”试点情况浅析 　　[摘 要] 本文阐述了“营改增”的必要性，分析了各“营改增”试点城市的效果和行业，探讨了“营改增”税制改革的发展趋势。 　　[关键词] 营改增；增值税；营业税；税制改革 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 17. 075 　　[中图分类号] F812.42 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）17- 0147- 02 　　营业税改征增值税的改革是“十二五”时期我国财税体制改革的一项重要任务，自从2012年1月在上海启动试点以来，试点地区由点到面，并逐步在全国展开，试点的行业也由“1+6”（交通运输业和6个现代服务业）陆续增加到“3+7”（交通运输业、邮政业、电信业和7个现代服务业）。截至2013年底，进行税制转换的企业约有270万户，比上年同期增加了167万户，增长了近1.6倍。从纳税人的类型上来看，一般纳税人有50万户，占比约为18.5%；小规模纳税人220万户，占比约为81.5%。从纳税人所处的行业看，属于交通运输业的有近55万户，约占20%；现代服务业超过215万户，约占80%。几年来，改革试点工作有序推进，新旧税制平稳过渡，营改增工作取得了显著进展。 　　1 进行“营改增”改革的必要性 　　增值税和营业税是我国现行税收体制中并行着的2个流转税种，前者主要调节第二产业，而后者则侧重于第三产业即服务业。长期以来，二者都处于相互补充、相互协调的一种相对平衡的状态。从目前来看，经过长期的发展，特别是在2009年我国实施的增值税转型改革完成之后，增值税已经相对成熟和规范，虽然税率相比较营业税而言较高，但是其只针对增值额征税，避免了重复征税，税负较轻，也更合理，而营业税表面看来虽然税率较低，但是由于对纳税人的营业行为全额征税，导致了多环节重复征税的现象，从而导致服务业的税负相对较重，阻碍了专业化的分工合作，这种差异不但造成了税收体制上的不合理，高税负在一定程度上抑制了服务业的发展，不利于产业结构的调整，这显然是与转变经济发展方式、调整经济结构的时代潮流相背离的。 　　除此以外，随着经济社会的发展，新兴产业不断涌现，其中有大量的生产性服务业，兼具了制造业和服务业的双重性质，很难进行严格的区分和界定，在缴纳增值税还是营业税的选择上，形成了模糊地带，也模糊了中央和地方税务管理机构的征管范围，甚至造成了争抢税源的现象。 　　2 试点情况及效果分析 　　2.1 改革效果总体良好 　　首先，减轻了重复征税的问题，小规模纳税人明显受益。自2012年“营改增”在上海试点以来，有数据显示，各项政策措施的运行状况总体良好，特别是小规模纳税人税负明显下降，近7成的小规模纳税人由原来缴纳5%的营业税调整为了按3%缴纳增值税，税负下降近40%，带动新增就业岗位70余万个。从这一点来说，“营改增”的减税效果是比较明显的，这就为众多小企业的发展提供了良好的经济政策环境，为小企业的发展注入了新的活力。 　　其次，有助于服务业的加快发展。增值税的抵扣机制有效地促进了服务业企业优化经营模式、加快设备更新，增强了自我发展的能力，提高了市场竞争力，增加就业，促进民生。统计数据显示，2013年全国第三产业增加值占GDP的比重约为46.1%，同比提高了1.5个百分点。 　　第三，有助于产业结构的调整。“营改增”作为一项结构性减税政策，一方面要适当地减轻企业和居民的税负，另一方面通过明确的政策指引，进行有增有减的结构性调整，不仅要优化税收结构，也促进经济发展方式的转变。从财政部2014年底公布的数据来看，第二、三产业税收增速分别为5.1%和9.9%。三产税收在全部税收的比重也超过二产8.7个百分点，达到54.3%。一产的税收比重很小，仅为0.2%。 　　2.2 部分行业企业税负不减反增 　　在试点中，反映最为强烈的就是交通运输业。有学者也对试点地区的交通运输业“营改增”后的税负情况进行了测算，在综合考虑了增值税、营业税、企业利润、所得税及城建税和教育费附加后，当营业成本中涉及的直接材料等能够取得增值税专用发票进行抵扣，并且其含税价格至少要达到含税营业收入的47.5%，可抵扣的进项税额应达到或超过含税收入的6.89%，纳税企业才能从“营改增”的改革中获益，整体税负下降，否则，企业将可能会受损。 　　而现实的问题是，此前，对一般纳税人企业，交通运输业适用的营业税税率为3%，改革后，按照11% 的税率征收增值税。中国物流与采购联合会筛选了 65 家从事运输、仓储、快递和货代一种或多种业态的物流企业，经过测算后发现这些企业在2008年-2010年年均营业税的实际负担率为1.3%，其中运输业务负担率为1.88%。而按照新政11%