[12-03]特殊销售商品业务处理之分期收款销售商品.PDFVIP

正保远程教育旗下品牌网站（美国纽交所上市公司 股票代码：DL） 中华会计网校 （九年辅导经验 卓越培训效果 超高考试通过率） 咨询电话：010[12-03]特殊销售商品业务处理之分期收款销售商品 作者：程强 注：此文 09年注会老考生适用 今天我们要说的是分期收款销售商品业务的处理。 我之前在第三章的总结实际利率法的理解一文中提到了如何摊销“未实现融资收益”， 实际上分期收款销售商品的处理最主要的难点就在于“未实现融资收益”的摊销。但是，只 要你理解了持有至到期投资采用实际利率法摊销利息调整的处理，对未实现融资收益摊销的 理解就不成问题了。 企业分期收款销售商品（通常为超过 3年），实质上具有融资性质的，应当按照应收合 同或协议价款的公允价值确定收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 （即未实现融资收益），应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计 算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 上面这一堆文字转化为分录就是： 借：长期应收款（应收合同或协议价款） 银行存款（收到的税款） 贷：主营业务收入（应收价款的公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品 分期收款时： 借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益[未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期长期应收款的期初余 额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率] 贷：财务费用 对于“未实现融资收益每一期的摊销额＝（每一期长期应收款的期初余额－未实现融资 收益的期初余额）×实际利率”这个公式的理解，可以把长期应收款的余额理解为本利和， 而未实现融资收益理解为利息，所以用“长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余 额”就是本金的期初余额，然后用本金×实际利率，就是当期应该摊销的利息。 另外，如果应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直 线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。 下面通过一个例题来说明具体的处理过程： 【例题·计算及会计处理题】2008年 1月 1日，正保公司采用分期收款方式向乙公司 出售大型设备一套，合同约定的价款为 2 000 000元，分 5年于每年末分期收款，每年收取400 正保远程教育旗下品牌网站（美国纽交所上市公司 股票代码：DL） 中华会计网校 （九年辅导经验 卓越培训效果 超高考试通过率） 咨询电话：010000元。该套设备的成本为 1 500 000元，若购货方在销售当日支付货款，只须付 1 600 000 元即可。假定正保公司收取最后一笔货款时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额 340 000元，企业经计算得出实际利率为 7.93%。不考虑其他因素。 要求：编制各年的会计分录。 【答案】正保公司各年的会计分录如下： 销售成立时： 借：长期应收款 2 000 000 贷：主营业务收入 1 600 000 未实现融资收益 400 000 借：主营业务成本 1 500 000 贷：库存商品 1 500 000 2008年 12月 31日： 借：银行存款 400 000 贷：长期应收款 400 000 借：未实现融资收益 126 880 [(2000000-400000)×7.93%] 贷：财务费用 126 880 2009年 12月 31日： 借：银行存款 400 000 贷：长期应收款 400 000 借：未实现融资收益 105 222 ((2000000-400000)-(400000-126880))×7.93% 贷：财务费用 105 222 2010年 12月 31日： 借：银行存款 400 000 贷：长期应收款 400 000 借：未实现融资收益 81 846 ((2000000-400000-400000)-(400000-126880- 105222))×7.93% 贷：财务费用 81 846 2011年 12月 31日： 借：银行存款 400 000 贷：长期应收款 400 000 借：未实现融资收益 56616((2000000-400000-400000-400000)-(400000- 126880-105222-81846))×7.93% 贷：财务费用 56616 2012年 12月 31日： 借：银行存款 740 000 贷：长期应收款 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额）340 000 借：未实现融资收益 29 436(400000-126880-105222-81846-56616) 贷：财务费用 29 436 以上各期未实现融资收益的摊销额是套用的前面的公式计算出来的，当然也可以通过表 格的方式来计算，最终的结果都是一样的。 正保远程教育旗下品