[12-04]特殊销售商品业务处理之售后回购.PDFVIP

正保远程教育旗下品牌网站（美国纽交所上市公司 股票代码：DL） 中华会计网校 （九年辅导经验 卓越培训效果 超高考试通过率） 咨询电话：010[12-04]特殊销售商品业务处理之售后回购 作者：程强 注：此文 09年注会老考生适用 一、售后回购的会计处理 售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方 式。通常情况下，售后回购属于融资交易，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售 方转移到购货方，因而不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债。 1.发出商品时： 借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时 借：发出商品 贷：库存商品 2.回购价格大于原价格的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用： 借：财务费用 贷：其他应付款 3.回购商品： 借：财务费用 贷：其他应付款 借：其他应付款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 同时： 借：库存商品 贷：发出商品 另外，一般来说，售后回购时会计上不确认收入，但是也会存在例外的情况。比如回购 的价格是产品的公允价值，那么可以认为该项交易不是实际上的筹资行为，税法和会计上均 作为销售和购进两个环节处理，会计上需要对售后回购确认收入和结转成本。 二、售后回购的税务处理 对于售后回购，会计上不确认收入。但根据国家税务总局《关于确认企业所得税收入若 干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）的规定： 正保远程教育旗下品牌网站（美国纽交所上市公司 股票代码：DL） 中华会计网校 （九年辅导经验 卓越培训效果 超高考试通过率） 咨询电话：010采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品 处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应 确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 也就是说，税法上对于售后回购一般作为两个环节处理：销售和购回，而企业上认为售 后回购不符合收入确认的条件，这样税法当期多交税，可以抵减以后期间的应纳税所得额， 这样就形成了可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。 【例题·计算及会计处理题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%。 该公司发生如下业务（销售价款均为不含税价），分别作出相应的会计处理，考虑所得税影 响，假定 2007年所得税税率为 33％，2008年所得税税率为 25%。 2007年 12月 1日，甲公司与 A公司签订协议，向A公司销售一批商品，销售价格为 1000 万元，成本为 800万元。协议规定，甲公司应在 2008年 5月 1日将该批商品购回，回购价 为 1200万元，款项已收到。分两种情况处理：第一种情况是商品没有发出，增值税专用发 票没有开出；第二种情况是商品已经发出，增值税专用发票已经开出，并假设 2007年会计 利润为 100万元，无其他纳税调整事项。 【答案】（1）第一种情况假定商品未发出，也没有开具增值税专用发票。售后回购中会 计上不确认收入，税法上要确认收入，形成的是可抵扣的暂时性差异。相关会计处理为： 2007年 12月： 借：银行存款 1000 贷：其他应付款 1000 甲公司 2007年所得税税率为 33%，2008年所得税税率为 25％，应以未来期间可能取 得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×所得税税率＝（1000－800）×25%＝5 0（万元）。 借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 50 财务费用＝（1200－1000）÷5＝40（万元），2007年 12月及以后 4个月的会计处理： 借：财务费用 40 贷：其他应付款 40 借：递延所得税资产 10（40×25％） 贷：所得税费用 10 【注】其他应付款的账面=40万元，计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额 =40-40=0，应该确认递延所得税资产 40×25%=10（万元）。 2008年 5月 1日将该批商品购回： 借：其他应付款 1200 贷：银行存款 1200 （2）第二种情况下，假定商品已发出，并开具了增值税专用发票。 正保远程教育旗下品牌网站（美国纽交所上市公司 股票代码：DL） 中华会计网校 （九年辅导经验 卓越培训效果 超高考试通过率） 咨询电话：0102007年 12月： 借：银行存款 1170 贷：其他应付款 1000 应交税费——应交增值税（销项税） 170 借：发出商品 800 贷：库存商品 800 借：财务费用 40 贷：其他应付款 40 2007年确认递延所得税资产＝（200＋40）×25％＝60（万元），税法上当期应缴所得 税＝（100+24