第2讲厦航利润之谜讲述.ppt

山东轻工业学院-周红根 案例二 固定资产的后续确认与计量 -------------厦航利润之谜 厦门航空有限公司（简称厦航）成立于1984年7月25日。是我国改革开放初期成立的第一家股份制航空公司（非上市公司）。现股东为中国南方航空股份有限公司（简称南航），占60％股权：厦门建发股份有限公司（简称厦门建发），股权为40％。南航与厦门建发均为上市公司。 根据南航2003年7月公布的招股说明书。厦航2002年实现净利润4.4亿元，净资产为28.7亿元。 2003年6月，厦门建发以5.76亿元将其拥有股权转让给其大股东厦门建发集团（简称建发集团）。根据厦门建发公布的财务数据，厦航2002年实现净利润0.78亿元,净资产为12亿元。截至2002年12月31日公布的厦航同一会计年度的净利润竞相差3.62亿元，而截至同一时点的净资产相差达16.7亿元。 根据股权结构可知。厦航属于合资公司，其每年由厦航董事会聘请会计师事务所审计的公司财务报告只能有一份，而南航与厦门建发只能依据这份经过审计的财务报告来编报各自的合并报表。 但是，0.78亿和4.4亿——两个相距甚远的数据，却是厦门建发、南航两家公司同为对厦航2002年净利润的描述。如果以厦门建发披露的数据为准。则意味着南航虚增2002年净利润2.2亿元；如果以南航披露的数据为准，则意味着厦门建发虚减2002年净利润1.4亿元。那么厦航真实的会计数据到底是多少？究竟是哪一家上市公司的数据有问题呢？ 案例思考 1.南航、厦门建发、厦航三家的会计处理存在什么问题？为何同一公司同一资产出现两种折旧方法？ 2.南航和厦门建发对厦航会计利润的核算一高一低，各自的动机是什么？ 3.根据必威体育精装版会计准则，还会出现这样的情况吗？ 根据调查所得资料： 据了解，南航编制会计报表所采用的会计政策是依据当时执行的财政部发布的《企业会计准则》、《企业会计制度》及其补充规定和相关具体会计准则规定；而厦航编制会计报表所采用的主要会计政策是依据《企业会计准则》及中国民航颁发的《运输（民用航空）企业会计制度》。因此，在对飞机进行折旧时，南航采取了直线折旧法，即原值减去28.75％预计残值后，按10～15年的预计可使用作为标准，年折旧率为4.75％；而厦航采取加速折旧法，折旧年限为8—10年，残值率为3％，年折旧率为9.7％～12.1％，比南航现行的要高得多。 第一个问题： 三家的会计处理存在问题，合并报表的编制依据不一致、会计政策不统一、关联方交易的价格不公允。 第二个问题： 两家公司的各自动机分别为：南航是基于国内上市的迫切需求。南航国内主板在2003年上市成功，当年即陷于亏损的尴尬局面。为此南航必须依赖子公司高额利润来带动母公司。 厦门建发则另有动机。由于遭受2003年非典疫情的影响,航空业普遍亏损,厦门建发仓促将股权转让给大股东厦门建发集团，从而把厦航排除到合并报表的编制范围之外.从而避免对自身业绩的拖累。 第三个问题 新的企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司施行，与原制度相比在会计的确认、计量、列报等方面存在诸多差异，规定了会计信息的质量要求、首次规范了会计计量属性、引入了公允价值的计量要求等。此准则使会计准则更具趋同性，在一定程度上可以减少类似于厦航利润之谜的事件的发生，但不能杜绝。 上航固定资产会计处理案例： 上海航空董事会2007年初通过决议，决定将飞机发动机折旧年限从18年调整至20年，经估算因此增加的全年净利润在6800万元左右。在上半年亏损1.6亿元的情况下，上海航空此举将大大改善其2006年业绩。 上海航空公告称，公司董事会在2006年年初已注意到公司部分固定资产折旧年限与行业普遍采用的折旧政策不相一致，经分析评估后认为，调整公司部分固定资产折旧年限是完全符合公司实际情况。因此，董事会一 致同意将飞机发动机折旧年限从18年调整至20年，房屋、停机坪等各类生产用房折旧年限从30年调整至40年，非生产性用房的折旧年限从35年调整至45年。公司从2006年1月1日起执行新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。? 根据原行业会计制度，境内航空公司是按《民航运输企业财务管理办法》规定的飞机及发动机的折旧年限计提飞机及发动机折旧的，即100吨载运能力以下的飞机折旧年限为10年，100吨载运能力以上的飞机折旧年限为15年。但根据飞机的技术资料和实际使用情况，一般飞机的使用年限可达到20至30年。境外大型航空公司在计提飞机折旧时，一般折旧年限为15至25年，例如国泰航空客机是按20年折旧、货