审计实务（第四版）（陈建松）3.6销售与收款循环审计.pptVIP

3.6 销售与收款循环审计 3.6.1 了解企业销售与收款循环内部控制 3.6.2 掌握企业销售与收款循环符合性测试 3.6.3 掌握营业收入、应收账款、应收票据、 坏账准备等实质性测试及相关工作底稿 的编制 循环中的主要业务活动 （1）销售业务授权 ①接受客户订单 ②审批商业信用（新、老客户） （2）向客户交付货物 ①按销售单供货 ②按销售单装运货物 （3）向客户开具账单并记录销售 ①开单②记录销售 （4）办理和记录库存现金、银行存款收入 （5）定期与客户、开户行对账 有关的重要凭证和会计记录 （1）客户订货单： 货物类型、规格、数量 （2）销售单 ： 根据客户订货单填列，内部凭证 （3）发运凭证 （4）销售发票 （5）商品价目表 （6）主营业务收入明细账 （7）应收账款明细账 （8）库存现金日记账和银行存款日记账 （9）坏账审批表：确凿证据无发法收回、审批、注销 （10）汇款通知单： 与销售发票一同寄给客户 （11）客户对账单：应收账款明细账期初余额、本期发生销售业务、本期收到的货款 3.6.1 了解企业销售与收款循环内部控制 销售与收款循环内部控制 （1）真实性 真实性目标与管理当局关于“存在或发生”的认定有关，是指确保 登记入账的销货业务确实已经发货给真实的客户。 a.适当的职责分离 b.商业信用批准制度 c.销售发票均经事先连续编号 d.销售业务根据审批的客户订货单和发运凭证登记入账 e.按月寄送客户对账单，由独立人员处理客户回函 （2）完整性 完整性目标与管理当局的“完整性”认定有关，是指保证所有已发生的销货业务均已登记入账。发运凭证、发票事先连续编号并已登记入账 （3）截止期限 截止期限目标与管理当局的“估价与分摊”的认定有关，是指保证销货业务及时地记入正确的会计期间。 a.所有的发运凭证应于发货当日送达开单部门 b.当日发生的销售业务应于当日开单并登记入账 （4）估价 估价与管理当局的“估价与分摊”的认定有关，是指保证销售收入的准确计算和记录。 a.购货合同、商品价目表、折扣折让等均经授权批准 b.销售发票的填制由专人复核 （5）分类 分类目标与管理当局的“表达与披露”认定有关，是指保证销售业务的分类正确。 a.会计科目设置恰当 b.商品分类恰当 （6）过账与汇总 过账与汇总目标与管理当局的“表达与披露”认定有关，是指保证销货业务正确地记入明细账并汇总，不能漏记也不能重复记录。 a.独立稽核（按日核对已入账的销售发票、主营业务收入明细账和应收账款明细分类账等） b.凭证与记录控制（按月寄送客户对账单） 稽核（由独立人员处理客户回函） c.独立稽核（定期将应收账款明细账余额合计数与总账余额核对） 3.6.2 掌握企业销售与收款循环符合性测试 销售与收款循环符合性测试 （1）真实性 对真实性目标，常见的错弊是虚假销售。 虚假销售类型： ① 向虚假客户销售，并登记入账 ② 记录尚未发货的销货业务 ③ 销货业务重复入账 虚假销售实质性测试测程序： a.观察、判断相关职责是否实行适当分离 b.观察企业的商业信用批准程序 c.检查销售发票连续编号的完整性 d.抽查销售发票副联是否附有经审批的客户订货单和发运凭证 e.审查客户对账单的寄送及回函程序，检查客户回函档案 （2）完整性 对完整性目标，常见的错误是货物已发运未确认收入 商品已发运，未记录相应的收入 检查发运凭证、销售发票连续编号的完整性 （3）截止期限 销售收入记录错误的会计期间 a.审查尚未送达开单部门和已送达而未开单的发运凭证 b.审查尚未登记入账的销售业务 （4）估价 销售收入记录不正确： 审查相关文件及销售发票是否经适当的授权批准。 销售收入计算不正确： 审查销售发票上的复核标记。 （5）分类 销售业务未正确分类 a.审查有关会计科目