增值税农产品优惠政策分析(共3217字).docVIP

增值税农产品优惠政策分析(共3217字) １现状分析 在对枸杞、葵花籽、番茄３个行业的典型企业进行研究的过程中，整理出数据以反映增值税优惠政策对农产品的适应性。枸杞加工企业，适用税率１３％，实际税负１４．２％；葵花籽加工企业，适用税率１３％，实际税负１７％；番茄加工企业适用税率１７％，实际税负２％。在对不同规模企业的测算中，小规模企业实际税负２％，加工企业实际税负１７．６％，商业企业实际税负６％。 ２存在问题 ２．１农产品初加工与深加工在认定上存在争议 不同地区对政策的理解和执行不一致。枸杞原材料加工成粉状后销售，适用税率存在争议，发生多次开票退回的情况，政策制定的模糊地带使得实际操作不能确定。 ２．２税负不均 ２．２．１农产品初加工企业和深加工企业税负失衡。农产品初加工企业实际税负低于深加工企业。深加工企业销项税率高而进项抵扣税率低，导致深加工企业实际税负高。农产品初加工企业可以取得较多的进项抵扣，从而实际税负较低。这种税负的不公平降低了深加工企业的竞争力，不利于深加工企业的发展。 ２．２．２农产品加工企业与商业企业税负失衡。农产品加工企业增值税实际税负为１７．６％，农产品商业企业增值税实际税负为６％，农产品加工企业税负高于农产品商业企业的税负。税负较低的商业企业却没有较高的市场竞争力。 ２．３企业负担加重 为了减轻农民负担，我国目前对农产品生产者销售自产农产品实行免征增值税的优惠政策，同时规定，用于免税项目的外购货物以及应税劳务的进项税额不得抵扣。这意味着农业生产者只能通过提高农产品价格将税负转嫁出去。由于农产品价格弹性很小，农产品生产者很难将增值税全部转嫁出去，通常需要自身承担一定的税负，这就导致对农产品免征增值税反而加重农民负担的结果。 ２．４增值税链条式抵扣中断 税法规定了收购农产品自行计算的进项税额、购销货物承担的运输费用计算的进项税额、上一环节享受即征即退等３特例。这３特例计算的进项税额，都属于虚拟计算，这些都背离了完善的增值税链式内控机制的内在要求，形成了增值税链条的断点，导致增值税链式内控机制的作用无法正常发挥。对自产农产品免征增值税，使得下一环节无法抵扣。由于免税，农业生产者投入的生产资料、固定资产的增值税不能转嫁出去，而是内化成实际成本，减少了收益。对于下一环节来说，因第一环节免税无法取得抵扣凭证，所以第一环节免税向下一环节转移，增加了下一环节增值税。 ３国际经验借鉴 在英国，农业产品属于零税率产品，即农场主在销售环节不需要缴纳增值税，而且还可以享受农业生产资料退税的优惠，加拿大、墨西哥也对农业实行零税率政策。法国在农业税收政策方面弹性很大，农业生产者可以自行选择缴纳方法：如果选择缴纳增值税，就可以抵扣所购买生产资料的进项税额；如果选择免税政策，在把农产品出售给他人后，可按照销售获得一定比例的补助，以抵补农业生产者已经支付的进项税额，补偿金额由税务局支付。还有一些国家对农业实行特殊的低税率优惠制度。如德国增值税的税率原则上定为１９％，但对农产品适用７％的低税率。 ４几点建议 ４．１保护传统农业 应该制定一套为农业量身打造的税法，以保护我国的传统农业。税率设计应包括高税率和低税率两级。农业行业免税政策仅适用于本国有机农业产品，对于转基因农业从高适用税率。特别是在种子环节，税率应该有特殊的设计。进口转基因种子适用高税率，本国健康种子适用免税政策。本国农业产品属于人民生活必需品的不应该以任何形态出口，在国内销售的农业产品适用优惠政策。对于转基因农业产品应当制定税收政策，限制其在中国土地上的种植，直到消失。禁止转基因食品的进口，制定限制性的税收政策。政策规定中应制订出有利于人民生命安全的农产品享受优惠政策，农产品行业以保证生命安全为导向，税收政策的制定应当鼓励健康食品，打击对人类有害的食品。优惠政策的制定应当体现保护生命的理念，种植业与养殖业适用不同的优惠政策。 ４．２完善优惠制度 实行农业投入品零税率制度以免除农产品的税收负担，由于农业投入品很少在农业部门之外作为投入使用，所以对农业投入品实行零税率在制度上可行。实行特殊产品的低税率政策，对不同农业行业制定不同的税率，以体现鼓励和限制作用。在免税环节，对于种植业免征增值税，对于养殖业制定限制性的税额，而不应该全额免税，对于捕捞业应该制定惩罚性的税收政策。税额减征适用于传统农业，给予一定年度的减征。改变简单的税收返还，制定累进式的返还方式，以鼓励农业纳税人及时更正纳税行为。建立对农产品生产者统一比例加价补偿制度，即通过对农业生产者实行补偿机制来解决增值税税负转嫁导致的生产者收入的减少。 ４．３对农业生产者实行分规模管理