建工集团应该如何应对“营改增”.docVIP

建工集团应该如何应对“营改增” 　　摘 要 武汉钢铁建工集团有限责任公司是武汉钢铁（集团）公司的全资子公司（下文简称建工集团），具有建设部核定总承包一级企业，同时还具有地基与基础处理、钢结构、起重设备安装等工程施工专业承包一级资质，土石方、管道等工程施工专业承包二级资质的建筑企业。主要从事检修维保、房屋建、筑市政工程等。2016年5月1日起，建筑业正式迎来增值税时代。本文以建工集团为例通过对“营改增”政策内容的认知，结合公司实际情况，从组织架构、业务梳理、财务管理等方面进行调整，如何应对“营改增”。 　　关键词 营改增 税率 应纳税额 税务筹划 　　中图分类号：F812.4 文献标识码：A 　　2016年5月1日起建筑、房地产、金融、服务等四大行业全面实现营改增，营改增政策落地。“营改增”前，建工集团与所有建筑业一样，主要缴纳营业税，“营改增”政策落地后，公司应如何应对？我们不能将本次建筑业的营改增视为简单税种变换，而是应该看到的是：政府希望催动产业升级、转变经济增长方式的政策的变换。营改增以后建筑行业无论是项目计税方法选择、签订合同、施工队伍选择还是经营分析等方面都将发生根本性改变，我们企业作为参与者如何应对？等等变化，我们必须理清思路，寻找解决的办法。 　　1厘清建筑业“营改增”的变化 　　以我们分公司某项目为例，假设其工程毛利率15%。工程实际成本中，原材料约占45%（其中：水泥约占35%，钢材、电缆约占55%，其他辅助材料约占10%），人工、分包成本约占35%（其中：分包占80%），机械使用费3%，其他费用约17%，假设其全年完成营业收入为8000万元，营业成本6800万元；原营业税率3%，营改增后，增值税率11%。假设：收入、成本均含增值税，成本开支均有合法专用发票。 　　1.1营业税与增值税计算应纳税额的方法不同 　　营业税与增值税均是流转税，但计税方式各不相同。营业税为价内税，实行比例税率，营业税的计税依据为各种应税劳务收入的总额。按上例计算：营业税应纳税额=计税营业额?资视盟奥？8000*3%=240万元。 　　增值税为价外税，仅对增值部分征收税款，即有增值才征税没增值不征税。销项税额计算基础是不含进项税额的税前收入。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据。即由消费者承担税款，按上例计算： 　　不含税销售额=含税销售额/（1+税率） 　　=8000/（1+11%）=7207.2万元 　　应纳销项税额=不含税销售额?姿奥？7207.2*11%=792.79万元。 　　增值税应纳税额=销项税额-进项税额 　　=792.79?Ha45%*6800*17%?Ha6800*3%*11% 　　?Ha6800*35%*80%*11% 　　=40.71万元。 　　计税依据的不同直接导致了计税方法的差异，建筑业销售收入以工程造价为基础进行计算，实行价外税，在计算增值税时应先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税收入。营业税以营业收入作为课税对象，具有直接税的特征，税负不易转嫁；而增值税采用间接税，税负易转嫁。增值税纳税简单地说：谁购买，谁承担；抵扣不足，自己付款。 　　1.2纳税人身份的变化 　　在2016年5月1日前，建筑业无论资质是总承包，还是专业分包或劳务分包，无论年应征销售额大小一律缴纳营业税。5月1日后建筑业实施营改增，纳税人身份发生变化，按《营业税改征增值税试点实施办法》规定，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。以财政部和国家税务总局认定标准对从事建筑板块的纳税人进行身份重新识别，实行增值税纳税资格认定：应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。在经济活动中采用何种纳税人身份，应根据企业的资产、销售规模等财务状况进行判断，一般纳税人可以通过分立、分拆等方式降低年销售额变更为小规模纳税人适用3%的简易征收。但注意：选择任何一种计税方式后，36个月内均不得变更。 　　1.3税率的变化 　　5月1日前建安营业税税率3%，建筑业实行增值税后，按从事业务性质和应税销售额实行6%、11%、17%不同的税率，同时还包括增值税试点的小规模企业统一为3%的征收率。根据相关税法政策，如果有混业经营，不同税率项目需要分开核算，否则会统一适用高税率。因此，企业在“营改增”后，应根据经营项目分开核算，以适用较低税率，降低税负成本。 　　1.4会计处理的变化 　　在建筑业实行增值税后，会计处理也发生变化。营业税时进项业务增值税计入成本（不能抵扣），营改增后不计入成本（进项抵扣）；营业税时应纳税额计入当期损益对当期利润产生影响，营改增后应纳税额不计入当