第四章 生产与存货循环审计(新).pptVIP

第四章 生产与存货循环审计 主要内容：本章主要介绍从领用材料生产到计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握存货的内控、存货监盘和计价测试。 难??? 点：分析程序、存货的监盘。 教学时数：8学时 本章框架： 第一节 循环的特点（了解） 第二节 循环的内部控制和控制测试（熟悉） 第三节 循环的实质性程序（掌握） 区分成本与费用 a 直接材料 生产成本 b直接人工 c制造费用 费用 管理费用 期间费用 财务费用 销售费用 该循环的主要内容 第一节 生产与存货循环的特点 一、涉及的主要凭证与会计记录（了解） 二、主要业务活动与流程（熟悉） 三、涉及的主要报表项目（了解） 一、涉及的主要凭证与会计记录 所涉及的凭证和记录主要： （一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算单 （八）存货明细账 二、涉及的主要业务活动 1、计划和安排生产（生产计划部门） （1）生产指令（生产通知单、预先编号） （2）材料需求报告 2、发出原材料（仓库部门 ） 领料单（一式三联）或限额领料单（生产部门填写，审批；车间、仓库、会计） 3、生产产品 4、核算产品成本 ----费用归集和成本计算（会计部门） 产量和工时记录 工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单 主要业务流程图（见文档） 三、涉及的主要会计报表项目 第二节 内部控制和控制测试 内部控制包括： 存货的内部控制（存货数量） 成本会计制度的内部控制（计价控制） 具体涉及： 实物流转控制 成本会计控制 内控概括为： 审批授权、单证齐全 一、内部控制的内容 具体包括： 1、职责分离：生产与审批、生产与保管、 保管与会计、生产与验收 2、授权审批：生产授权审批、领料审批、 职工薪酬审批 3、实物资产控制：限制接近、安全防护措施、 盘点制度、分类存放和管理。 4、会计资料控制：凭证类别控制；凭证联次及传递流程控制；凭证预先连续编号控制 5、内部核查程序：职责分离核查；授权审批核查；凭证使用和管理核查；成本核算核查 6、成本会计控制——采用适当的成本核算方法和流程 二、控制测试 主要表现为抽查验证 （结合教材 第2-5点介绍） 6、成本会计制度的控制测试 包括四项内容： （1）直接材料 （2）直接人工 （3）制造费用 （4）生产成本在在产品与完工产品之间分配 （重新执行、双重目的测试） 课堂作业 资料：中天恒信会计师事务所审计XYZ股份公司2009年报时了解到该公司与生产和存货业务有关的内部控制程序如下： 仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货的收、发、存进行永续记录。平时各生产部门需要领取原材料，都可以填写未事先连续编号的领料单，仓库保管根据领料单发出原材料。由于公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时不要求使用领料单。各生产部门经常有辅助材料剩余，这些材料由生产部门自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管有时间，偶尔也会对存货实施盘点。 要求：根据上述情况指出XYZ公司内部控制存在的缺陷。 参考答案： 1、仓库保管员只负责登记实物数量账项。 2、领料单授权审批。 3、所有材料都应入库保管。容易造成材料的丟失，不利于保证材料的安全完整。 4、没有对所有材料的领用执行填写领料单制度，不利于材料发出的内部控制。 5、存货没有定期核对制度。 三、评估重大错报风险 重大错报风险的类型 （一）舞弊风险 1、对财务信息作出虚假报告 2、侵占资