会计与税法差异山东地税.pptVIP

三、生产性生物资产折旧 生产性生物资产，是指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 1.生产性生物资产的计价差异 税收上：外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础； 对自行营造或繁殖的，税法可费用化；会计准则，达到预定目的前计成本资本化（如造林费、抚育费、人工费、饲料费等） 2. 生产性生物资产计算折旧的依据 (1)企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。 (2)企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。 3. 生产性生物资产计算折旧的方法 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 4. 生产性生物资产计算折旧的最低年限 （考虑了正常的生产周期） (1)林木类生产性生物资产，为10年； (2)畜类生产性生物资产，为3年。 会计规定：参照固定资产的处理原则 四、长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。 （一）税收规定： 1． 在计算应纳税所得额时，企业发生的以下支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。 (1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出 (2)租入固定资产的改建支出 (3)固定资产的大修理支出 (4)其他长期待摊费用支出 2． 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函〔2009〕98号新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。 （二）会计规定： 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出通过该科目核算 （五）无形资产摊销1.初始计量的差异 会计规定： （1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益 （2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益 。 研究阶段与开发阶段划分困难 ,增大了企业盈余管理的空间。  税收规定： 自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础； 无形资产后续计量的差异 会计规定:使用寿命确定的：摊销 使用寿命不确定的：不摊销，进行减值测试 存在多种方法,包括直线法,生产总量法等. 不再限定无形资产的净残值为零 　税法：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。摊销年限不得低于10年。　　作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。　　外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 研究开发费用的加计扣除 0411vaiwu128@ 精品课件资料分享 SL出品 * 职工福利费支出 1.税收规定: 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号） 国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）规定， 2.会计规定： 对于职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。 财企【2009】242号文 工会经费支出 1.税收规定： 自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。 《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[2000]〕678号）同时废止。 《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》国家税务总局公告2010年第24号 2.会计规定： 工会经费企业应当按照财务规则等相关规定，分别按照职工工资总额的2％的计提标准，计量应付职工薪酬(工会经费、)义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额； 捐赠支出 1.税收规定： 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 财税【2008】160号 国税函[2009]202号） 2.会计规定： 企业发生的捐赠支出，包括公益性捐赠和非公益性捐赠、直接捐赠，在会计核算上均通过“营业外支出”科目核算。