第三章流动项目与偿债能力管理.doc

第四章 存货的核算 本章导读 本章主要介绍存货的范围和种类，存货的盘存制度，购入存货的成本确定，发出存货和期末存货的计价的不同方法，不同计价方法的特点及其利弊所在，存货清查的方法和清查结果的会计处理等内容。通过本章的学习应该掌握存货核算的主要方法，同时理解存货核算对于计算和报告企业的经营成果和财务状况所产生的影响。 问题导引 企业的库存商品按什么计价？买价还是卖价？ 企业已经销售，对方尚未付款的商品应该算哪一方的存货？ 采购商品在运输过程中发生数量减损，会计上应该如何处理？ 高价采购的商品在尚未售出时就发生了降价，应不应该确认损失？ 存货核算不准确会不会影响企业利润？ 第一节 存货概述 企业在生产经营过程中为销售或生产经营耗用而储存、或者停留在生产过程中的各种物资被称为存货，例如商店购进准备出售的电视、洗衣机；工厂购进准备使用的原材料、正在加工的产品、已经完工入库等待销售的产成品等都是企业的存货。这些企业没有存货就无法经营，但是正常经营状态下存货储存时间也不会很长。一般情况下，企业存货大多在一年之内被出售或者被消耗。 在许多企业中，存货的金额占企业资产总额的一个较大比例。如果存货周转不畅，必然严重影响企业的正常经营。因此，企业的存货金额和种类、结构，都是企业管理人员需要及时关注的重要问题。可以设想一下，一家公司总资产只有100万，其中60万来自每年要支付年利率8%的贷款。这100万资产中存货占80万，而且这些存货中的大部份是长期积压、无法出售的残次品。如果这家公司是你自己的公司，对这些存货即将面临“无言的结局”是什么感想？ 会计不能为你解决存货积压问题，但是可以使你及时了解存货发生积压的原因和数量，以便你尽早采取措施减少损失。 一、存货的概念 《企业会计准则第1号——存货》第二章第三条规定：“存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。” 存货是制造业企业和商业企业资产的一个重要组成项目。由于存货在企业生产经营过程中，不断处于销售、耗用和重置之中，所以存货属于流动资产，而且是金额最大的流动资产项目，通常在企业资产总额中占有较大比重。存货积压势必引起资金周转困难，而存货不足又将危急企业的经营活动和收入。在市场经济中，存货对商业波动周期比其他资产更敏感。在商业繁荣期，库存商品一般不会出现积压。但在商业萧条期，企业存货就可能缓慢流动。企业应避免存货过多而占用资金，又要适量库存，以保证生产和销售。因此，通过存货确核算，为管理提供有用的信息，是对存货进行有效控制和实行计划管理的要求。 正确核算存货，是企业正确计量损益的前提。企业以高于存货成本的价格销售商品，是其收入的主要来源。在计算确定各个会计期间的利润时，需要将销售收入与销售产品或商品的成本进行配比。所以存货数量的记录是否正确、计价是否正确，直接影响到销售成本的确定和企业利润的计量，进而影响企业经营成果和财务状况的正确报告。 存货核算的基本目的是：(1)对存货的购入、耗用、销售进行全面、系统地核算，为企业管理提供必要的信息；(2)采用适当方法，确定期末存货的数量，以便计算出列入资产负债表的存货价值；(3)计算确定销货成本，以便和营业收入相配比，从而恰当地确定企业的净利润。 二、存货的种类和范围 1．存货的种类 存货按其来源和用途，可以分为以下几类： 材料，指企业购入的各种材料，包括直接用于制造产品并构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、供制造产品时使用的辅助材料、修理用备件、机物料、包装物、燃料等。 低值易耗品，指单位价值在国家规定的限额以下，或者使用年限在一年以下的劳动资料。 商品，指企业购入的无需经过任何加工就可以对外出售的商品。 产成品，指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以对外销售的产品。 在产品，指企业还没有完成全部生产过程，或虽已完成全部生产过程，但尚未验收入库，不能作为对外销售的产品。 2．存货的范围 企业存货的认定原则上应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。按规定，凡是在盘存日期，所有权属于企业的一切物品，不问其存放地点，都应作为企业的存货，包括存放在本企业仓库、存入在本企业门市部和陈列展览、已经发运但尚未办理托收手续、购入后不经本企业仓库直接交发购买单位或加工单位的物品、委托其他单位加工或代销的、已经购入但尚未入库的在途商品等。企业销售的商品、产品等凡是所有权已经转移给购买方的，不管物品是否已经发运，都不应包括在本企业的存货中。 第二节 存货的数量确定 存货核算包括实物计量和货币计量，即确定实物数量和进行货币计价两个方面。存货实物计量是货币计价的基础。在会计实务中，确定存货实物数量的制度，有定期盘存制和永续盘存制两种。 一、定期盘存制