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我国“营改增”的实践与探索研究 　　摘要：分析了我国“营改增”的必要性和历程，指出了我国“营改增”试点存在的主要问题，提出了进一步深化“营改增”的对策。 　　关键词：“营改增”；税收体系；重构；实践：探索 　　2016年5月1日起我国开始全面推行“营改增”，将原营业税征税对象中尚未纳入增值税的建筑业、房地产业、金融业、生活服务业也纳入了试点范围，实现货物和服务业“营改增”的“全覆盖”。 　　一、“营改增”的必要性 　　营业税是我国在20世纪90年代税制改革中新设立的一个税种。当时，我国设立该税种或主要是基于如下两点考虑：一是在整个税收体系上考虑增值税与营业税形成互补的状态，在商品流通领域，对销售货物（有形动产）、提供加工修理修配劳务、进口货物的单位和个人征收增值税，对转让无形资产、销售不动产，以及提供加工修理修配之外的劳务的单位和个人（主要是服务业）征收营业税。二是考虑到增加地方财政收入这一因素，使得增值税由国税机关征收，营业税由地税机关征收。 　　在营业税与增值税并行十几年后，之所以将营业税改为增值税或主要是基于如下三点考虑：一是出于减税的考虑，将营业税改为增值税。最初试点“营改增”时，主要考虑到的是就服务业而言，营业税的税负比增值税的实际税负重，为减轻以缴纳营业税为主的服务业企业的税收负担实施“营改增”。二是出于延长抵扣链，促进商品流通的考虑，将营业税改为增值税。“营改增”后，抵扣链条延伸到以服务业为主的第三产业，且从有形商品扩展到无形资产、不动产及各项服务，这样将极大地促进了商品和服务的流通。三是出于推进持续促进经济转型升级的考虑，将营业税改为增值税。经过“营改增”试点后，第三产业增加值占GDP比重有所提高。据统计，2014年全国第三产业增加值占GDP比重为48.2%，同比提高2.1%。 　　二、“营改增”的历程 　　回顾历史，“营改增”经历了启动和实施两个阶段。 　　（一）启动阶段 　　2010年10月18日，党的十七届五中全会通过了《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》，其中指出要扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。2011年3月5日十一届全国人大四次会议通过了《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》，纲要确立了“十二五”期间“营改增”的目标。随后，李克强同志多次提出“营改增”可在部分地区和部分行业试点。 　　（二）实施阶段 　　该阶段又可分成三个阶段，具体如下： 　　第一阶段：部分行业部分地区试点。2012年1月1日，上海率先在交通运输业和部分现代服务业试行“营改增”的试点改革，2012年7月25日，“营改增”试点改革的范围扩大到了北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东等8个省市。试点改革的主要依据是《营业税改征增值税试点方案》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。 　　第二阶段：部分行业全国试点。2013年4月10日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内试行，同时将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入了“营改增”的试点范围。2014年1月1日，铁路运输和邮政服务业也纳入了“营改增”的试点，至此整个交通运输业都已实施了“营改增”。2014年6月1日又将电信业纳入了“营改增”试点，与之配套的《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》发布。 　　第三阶段：所有行业全国试点。2016年3月18日，国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，将“营改增”试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现货物和服务行业全覆盖。 　　将我国“营改增”的试点改革，正是按照李克强同志的部署展开和积极推进的。李克强同志指出，我国的“营改增”有五个步骤：一是“营改增”试点改革，逐步扩大范围：二是全面实施“营改增”：三是完善增值税税制：四是完善增值税中央和地方分配体制；五是实行增值税立法。 　　三、“营改增”存在的主要问题 　　“营改增”经过试点改革主要存在以下几方面的问题。 　　其一，“营改增”后，地方财政收入明显减少。营业税是地方税体系的一个主要税种，通常情况下，营业税税收收入占到地方年财政收入的1/3。就现有试点结果而言，“营改增”之后减税幅度约为20%，按2012年我国营业税总额15748亿元计算，若全面推广“营改增”，地方政府收入将减少三千多亿元。 　　其二，“营改增”后，一些企业和行业的税负有所增加。虽然“营改增”总体而言企业的税负是下降的，但有些行业纳税人税负反而有所增加。“营改增”后税负有所增加的主要原因是，原营业税的纳税人变更成为增值税的一般