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杭州电子科技大学 潘孝珍 第一节 税制结构 第二节 流转税 第三节 所得税 第四节 财产税 第九章 税收制度 第一节 税制结构 税收制度，简称税制，是国家各项税收法令及征税办法的总称，是国家向纳税人征税的法律依据和工作规程。 一、税收制度 单一税制是指一国只征收单一税种的制度。 复合税制是指一国征收两种以上税收的制度。 二、税制类型 单一税制从未出现过，只是经济学家们在理论上的一种主张。 在税收思想史中，先后出现过单一土地税制、单一消费税制、单一财产税制、单一所得税制和单一人头税制等主张。 （一）单一税制 复合税制由多种税组成。每个税种有不同的课税对象或纳税人，如果进行合理组合，它既能较好地满足各项税收原则的基本要求，也能满足现代政府的职能需要。 对复合税制的税种组合来说，要解决的问题主要有三个: 征多少种税？ 征哪些税？ 如何搭配？ （二）复合税制 税制结构：一国税收制度中，不同税种间的占比结构。 主体税种：在一国税制中经济影响最大，收入占比最高的税种。 能够成为主体税种的主要是流转税和所得税。因此，税制结构的选择就是以它们中哪个为主的选择。 由于流转税是间接税，所得税是直接税，税制结构又可以表述为直接税与间接税的选择问题。 三、税制结构 第二节 流转税 增值税是在传统销售税基础上发展起来的。 在商品经济发展的初级阶段，销售税是许多国家取得财政收入的重要税种之一。 随着市场经济的发展，社会分工越来越细，一种产品往往要经过多道生产环节。 传统的销售税采取比例税率选择单一环节或多环节进行征税。 一、增值税 增值税的课税对象为商品流转环节的增值额。 具体到一个生产单位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品或劳务支出后的余额，即包括工资、利息、租金、利润、直接税等增值性项目。 消费税：以特定消费品为课税对象而征收的一种税。 古罗马时代：随着农业和手工业的发展，城市也日渐兴起，商业繁荣，出现了对各种商品的征税，如盐税、酒税、矿产品税、皮毛税等，这是消费税的雏形。 二、消费税 （一）消费税的类型 营业税是以纳税人开展经营活动取得的营业收入为课税对象征收的一种税。 18世纪末法国政府就开始对经营商户按营业额多少征收营业税。 营业税在我国也具有十分悠久的历史。周代对“商贾虞衡”的课税，汉代对商人征收的“算缗钱”，明代开征的“市肆门摊税”，清代开征的当税、屠宰税，都具有营业税的性质。 三、营业税 第三节 所得税 企业所得税：是对企业取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税，为直接税中的主要税种之一。 具有现代意义的公司所得税创建于19世纪末20世纪初，美国国会于1909年颁布了一项法案，规定对所有超过5000美元的公司所得课税1％，公司所得税由此在美国出台。 一、企业所得税 以个人（自然人）取得的各项应税所得为课税对象征收的一种税。 为各国普遍征收，并且是不少西方国家收入额最大的税种。 从全世界范围来看，个人所得税在各国组织财政收入，调节收入分配与各国经济运行方面发挥着重要作用。 个人所得税课税模式大致可分为三种：分类计征模式、综合计征模式、综合分类相结合模式三种方式。 二、个人所得税 分类计征模式：对不同个人所得项目分别使用不同的计征方式，如不同的费用扣除标准或税率等。 综合计征模式：对一定时期内各种来源所得加总，根据个人或家庭不同情况扣除一定金额后，按比例税率或超额累进税率纳税。 综合分类相结合模式：将大部分收入所得综合计征，并按累进税率体现按量能负担课税原则，同时对其他特定项目所得采用分类计征，完成特定政策目标。 社会保险税，或称社会保障税，是为筹集社会保障资金而专门设立的一种税，其课税对象是薪金和工资所得。 社会保险税已经成为当今世界各国所得税体系中的一个重要组成部分，近些年来，随着社会保障事业的发展，社会保险税已成为许多西方国家居第一或第二位的大税种。 四、社会保险税 第四节 财产税 财产税是对财产课征的税收，是历史上最早出现的税种。 在古埃及、中国、印度很早征收的土地税，一般被认为是最古老的财产税形式。 一、财产税的产生与发展 明确的产权制度。对纳税人所拥有的财产进行征税，没有明确的产权制度，就无法从法律上确认纳税人所拥有的财产规模。 完善的财产登记制度。没有完善的财产登记制度，税务机关就无法确认纳税人是否拥有财产，或者说其成本高昂。 准确的财产评估。以市场价值为税基要求定期对财产进行评估，并要具有较高的税收征管水平及较高的税收征管成本，能否准确确定财产价值成为计税的关键。 二、财产税的征收基础 杭州电子科技大学 潘孝珍