【2017年整理】长期股权投资账务处理.docVIP

第五节 长期股权投资一、长期股权投资概述长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资的核算范围和核算方法长期股权投资核算范围长期股权投资核算方法备注对子公司投资成本法控制关系对合营企业投资权益法共同控制对联营企业投资权益法重大影响对不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资成本法不具有重大影响1、持有比例＞50%，控制关系，子公司；2、持有比例﹦50%，共同控制，合营企业；（如：中日合资企业）3、20%≦持有比例﹤50%，重大影响，联营企业；4、持有比例﹤20%，不具有重大影响。二、采用成本法核算长期投资的账务处理产期股权投资成本法是投资按成本计价的方法（简而言之：按成本价入账）：其会计处理分为投资时、持有期间和处置时三个步骤，见下表：成本法下的会计处理各个阶段相关规定账务处理投资时除企业合并形成的长期股权投资以外，应当按照实际支付的购买价款加上直接相关税费减去实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利作为长期股权投资的初始成本。借：长期股权投资 应收股利贷：银行存款持有期间分配现金股利长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，对采用成本法核算的，企业按应享有的部分确认为投资收益。借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利计提减值①对子公司投资，应将长投账面价值高于其可收回金额的差额，计提减值准备；②对不具有重大影响的长投，应将长投账面价值高于其未来现金流量值的差额，计提减值。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备处置时按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额却认为投资损益。借：银行存款 长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益【例39】甲公司投资于长信股份有限公司情况如下：（1）甲公司2011年1余额10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股（未上市），准备长期持有，从而拥有了长信股份有限公司5%的股份。每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资 305000 贷：银行存款（5万×6+0.5万元）305000（2）2011年6月20日长信股份有限公司宣告发放现金股利，每股0.1元。甲公司分得现金股利5000元，于6月30日收到。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收股利 5000 贷：投资收益 5000 借：银行存款 5000 贷：应收股利 5000（3）2012年1月15日，甲公司将其持有的长信公司股份通过协议转让了乙公司，取得价款40万元。甲公司应作账务处理如下： 借：银行存款 400000 贷：长期股权投资 305000 投资收益 95000三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理长期股权投资权益法下会计处理分为：投资时、持有期间和处置时三个步骤，见下表：权益法的会计处理各个阶段相关规定账务处理投资时①先确定初始投资成本：应当按照实际支付的购买价款加上直接相关税费减去支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利作为长期股权投资初始投资成本。②再调整初始投资成本A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；B.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 ，增加营业外收入，同时调整长期股权投资。①确认初始投资成本借：长期股权投资——成本 应收股利贷：银行存款②调整初始投资成本A.成本﹥份额，不调整初始投资成本；B. 成本﹤份额，按其差额：借：长期股权投资——成本贷：营业外收入持有期间确认权益①根据被投资单位实现净利润或发生净亏损计算应享有的份额，计入投资损益（确认损失时，长投减记至零为限）；权益法下分回现金股利，冲减长期股权投资。②被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的份额，计入资本公积。①被投资单位实现净利润借：长期股权投资（损益调整）贷：投资收益发放现金股利借：应收股利贷：长期股权投资借：银行存款贷：应收股利②被投资单位其他权益变动借：长期股权投资（其他权益变动）贷：资本公积（其他资本公积）计提减值期末应将长投账面价值高于可收回金额的差额，计提减值准备。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备处置时按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益；同时，还应将原计入资本公积的相关金额转入投资收益，目的时将未计入