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山 东 科 技 大 学经济管理学院硕士研究生课程论文企业经营风险审计研究方法综述课 程 名 称 会计研究方法 班 级 经济管理学院硕研 学 生 姓 名 学 号 企业经营风险审计研究方法综述摘要：20世纪90年代中期，经营风险审计逐步走入人们的视角，并显示出强有力的优势，国内外学者及组织机构对其展开了深入地研究。本文从规范研究和实证研究两个方面，对国内外关于经营风险审计准则、目标、模式及经营风险评估等研究文献进行简单回顾。关键词：经营风险审计；规范研究；实证研究一、引言在现代市场经济时期，内部审计逐步发展为以风险审计为主导的新阶段。随着企业竞争的日益加剧，管理层更加关注经营战略和相关的经营风险。这些因素增加了审计风险和注册会计师的业务风险，尤其是注册会计师评估舞弊所引起的重大错报风险，管理层舞弊、公司内部控制失效的情形愈演愈烈，催生了经营风险审计[1-2]。经营风险审计，是对企业运作中面临的经营风险及其控制措施进行识别、评估、管理和持续监控的过程[3]。在二十世纪中期，国外一些发达国家就开始了对经营风险审计的研究[4]，而我国当前的经营风险审计尚处于初步认识和探索阶段，我国学者对经营风险审计及其相关问题的研究，主要使用理论分析的规范研究方法，较少使用实证研究方法，使用的实证研究方法也主要集中在模型分析和案例应用方法。本文拟对经营风险审计从规范研究和实证研究两个方面进行文献回顾。二、企业经营风险审计研究中的规范研究方法企业经营风险审计的规范研究主要是用理论演绎和模型分析的规范研究方法，在企业内部审计与企业风险管理的逻辑框架内，从不同角度研究经营风险审计理论发展、经营风险审计目标，提出经营风险审计模式及经营风险评估模式的内容及其优点和不足，解决了经营风险审计的理论问题，体现了规范研究的逻辑性和指导性。这些文献大致从以下三个方面进行研究：1.在经营风险审计理论发展研究方面的应用美国佛罗里达大学安永会计学教授 Wrier Kinchella 通过比较现代审计环境与传统审计方法，对风险审计理论进行了规范研究。现代企业的业务越来越复杂，审计环境也越来越复杂，传统的审计方法难以发现企业资产的缺失，而现代风险导向审计正好解决了此类问题[5]。JWD（2000）通过分析大型会计师事务所审计方法，对审计方法理论的发展进行了规范研究。指出了解企业战略目标及相关风险和控制，强调对企业经营的了解有助于提高审计效果和效率，并能够使审计服务产生增值[6]。秦荣生（2006）通过分析法对经营风险审计的理论缺陷进行了规范研究，指出经营风险审计理论与方法体系严重脱节，难以指导实践。经营风险导向审计作为一种技术方法，难以规避审计失败，改变了审计的本质特征[7]。纪星、赵雍（2012）通过分析法对经营风险审计与风险管理的关系进行了规范研究。从经营审计与防范经营风险的关系、经营审计在经营风险防范中的作用、经营审计防范经营风险的途径三个方面对经营风险审计与风险管理关系进行了理论阐述[8]。赵宝柱（2003）通过分析法对经营风险审计的推行基础进行了规范研究。文中通过对典型案件事实的分析认为，最大的审计风险来源于被审计单位的经营失败，由此得出经营风险审计是解决问题的关键，并分析了相关理论的定义和程序等问题[9]。2.在经营风险审计目标与模式研究方面的应用毕马威（1997）通过分析法对经营风险审计模式进行了规范研究，提出了BMP审计模式，首先分析企业的经营模式，理解企业的内外部经营环境；然后以战略分析、经营环节分析、风险评估、业绩计量和持续提高五个原则来分析企业的经营风险；最后判断内外部经营风险对报表认定的影响，指导审计的实质性测试[10]。奚淑琴（2002）对经营风险审计的目的进行了分析规范研究，指出其目的在于揭示企业现在的和潜在的各种经营风险因素，降低和防范各种经营风险，采取有效措施堵塞漏洞，协助企业决策者和管理层达到预期的经营目标[11]。陈祥友（2012）通过分析法对企业风险审计实施过程中的指导性目标进行了规范研究。提出了企业风险审计的三层目标，总目标是以企业整体风险管理目标为标准，审核企业在经营风险识别、评价、管理等方面的合理性和有效性；。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，适用于所有项目的审计；项目目标是按每个风险管理项目分别确定的目标，项目审计目标则只适用于某一特定项目的审计[12]。奚淑琴（2002）在进行经营风险审计理论研究时，指出经营风险审计模式是以战略和目标分析为起点，分析行业和市场环境特点、经营目标、风险管理活动执行战略等，确定关键风险点，然后进行风险评估，采取必要的措施，降低或消除风险[11]。曾伟（2006）在分析当前经营管理活动状况的基础上，对经营风险审计理论进行了规范研究，提出风险审计理论的结构