对企业会计舞弊的形式与审计方法的探讨.docVIP

对企业会计舞弊的形式与审计方法的探讨 　　摘要：由于利益的巨大诱惑，社会中舞弊的案例比比皆是。舞弊的行为给社会的稳定来了巨大的负面影响，而企业会计舞弊的行为为有舞弊动机的人提供了方便。本文通过对企业会计舞弊理论概述的分析，让读者了什么是企业会计舞弊，企业会计舞弊产生的动机以及企业会计舞弊的形式都有那些。而做为规范企业会计行为的审计部门，通过何种方法才能查出这些舞弊行为是值得大家探讨的一个问题，本文就此列举了几种审计企业会计舞弊行为的方法以供读者参考。 　　关键词：企业会计 舞弊 审计 　　▲▲一、企业会计舞弊理论概述 　　1.会计舞弊的涵义 　　所谓舞弊是指利用不合法手段获取不正当利益，使国家或他人的财产或利益受到损失。而会计舞弊是指会计从业人员未按照会计规章制度如实记录企业账目，使企业披露的相关信息不具有真实性、可靠性。 　　2.会计舞弊的动机 　　舞弊行为的产生主要是由于行为者受到利益的诱惑。企业会计舞弊产生的动机主要有以下三种： 　　第一，为提高企业的业绩。随着经济市场的不断发展，各企业之间的竞争变得越来越激烈，一些企业为了迅速壮大，会提前确认企业收入，或少计企业成本费用、平衡转移当期利润。 　　第二，为加大企业融资。企业为了获得某些优惠政策，而根据政策的相关要求调整企业的相关账目。 　　第三，为获得上市公司资源。在资本市场上，一些上市公司的股东或重要管理人员通购销合同或大额银行贷款担保等一些复杂的资金往来业务占用上市公司资产。 　　3.企业会计舞弊的形式 　　根据历年处罚公告与相关新闻资料的统计，企业中会计进行舞弊的形式多种多样，虚构利润、虚列资产、擅自改变资金用途、推迟披露、虚假陈述、出资违规、重大遗漏、违规担保等多种舞弊形式。其中，虚构利润、虚假陈述、推迟披露、重大遗漏是企业会计常用的舞弊形式。企业通过重大遗漏或推迟披露形式对外隐瞒重大担保事项、资金往来或法律诉讼；利用虚构利润形式虚增企业收入、虚减企业费用。往往企业会计会同时使用多种舞弊手段，为特定人员或企业获取不正当的利益。 　　4.企业会计舞弊的特征 　　企业会计舞弊主要特征主要有以下两点： 　　第一，企业会计舞弊的手段多样。企业常用的会计舞弊手段主要有推迟披露企业重大事项，虚构企业利润、遗漏企业重大事项或虚假陈述销售、采购业务等。 　　第二，企业会计舞弊持续的年限一般较长。根据相关数据统计，大部分有舞弊行为的企业都会持续3年以上，有小部分舞弊的企业舞弊行为甚至达到九年都未被查处，真是令人惊讶。因此，监管部门如果发现某家企业有舞弊行为，必须要彻底严查，看看以前年度是否也有舞弊的现象存在。 　　无论会计舞弊审计有着怎样的特征，他所使用的审计方法都具有突出审计专业判断、着重查找审计突破口、侧重审计技术和审计方法、注重审计舞弊经济后果的特殊性。 　　▲▲二、审计企业会计舞弊的方法 　　审计企业会计舞弊的基本方法主要包括分析复核法、期后事项分析法、税项分析法、交易实质分析法、资产质量分析法。 　　企业会计的分析复核法是审计时常用的一种审计方法，它是审计工作的基础，主要是将一些重要财务指标的分析结果同同行业进行比较，看看是否存在显著差异或异常，以此做为突破口，找到审计线索，进行实质性测试。例如利用比率分析法，根据审计目的选取一个比较可靠的分析基数，利用多种财务比率指标，如利润率、资产负债率等，分析企业收入的完整性与真实性，进而判断企业会计是否存在舞弊行为。 　　期后事项分析法分析的是企业资产负债日后的一些非日常交易事项或大额经济业务。例如对企业税项的分析，如果一个企业欠税数额较大，则该企业很可能存在虚开增值税发票的现象，导致虚增企业收入，因此，可能怀疑该企业的收入存舞弊的行为。 　　交易实质分析法是利用对企业实质分析的结果，发现审计线索。例如将已经发生的采购业务，不做入库处理，而将存货做为预付账款挂于存货账中，期未使企业少结转成本，进而提升企业存货的周转率和应收账款的周转率，使企业的报表看起来更加漂亮，即掩盖了企业真实的交易事项，也满足了会计相关法律法规的规定，也让审计部门无法确定其是否存在舞弊行为。 　　一些企业为了使企业的财务数据更加美观，根据相关使用者的预期，利用多种舞弊行为如虚构收入、少提减值等舞弊手段，虚增企业资产。利用资产质量分析法处于的亏损状态或勉强盈利状态是否存在企业会计舞弊行为。 　　除此之外，审计部门还会利用一些特殊的审计方法来判断企业是否存会计舞弊的行为。例如利用奔福定律提前发现企业舞弊行为征兆，即利用奔福定律测试选取的财务样本的真实性，当样本中选取的数据是经过人为调整过的，其测定的结果将有可能违背奔福定律，这就给审计工作人员发出了一个舞弊的预警信号。但这种审计方法也存在一定的缺陷，所选取的真