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审计独立的核心是思想独立 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）05-000-02 　　摘 要 审计独立性的问题一直被受关注，本文从全面理解审计独立性的内涵，提出思想独立是审计独立的核心，剖析了企业内审独立性弱的原因，并提出了改善独立性现状、提高审计地位和工作质量的建议。 　　关键词 审计独立 核心 思想独立 　　随着经济的发展，审计独立性的重要性已逐渐被人们所认识。近几年来，安然、世通、施乐等一大批知名公司财务舞弊频发。以安达信倒闭为标志，会计师事务所危机重重、诉讼缠身，普华永道受陷日本“嘉娜宝”、德勤英国遭遇“罗孚门”、美国阿尔德菲亚审计事件，以及我国的银广夏事件等等，无不引发国内外对审计界的广泛关注。究其审计失败的根本原因会发现，这些案例的发生均源自审计师独立性问题。 　　一、独立性的涵义理解 　　独立性是审计的本质属性，是审计师职业区别与其他职业的显著特点，也是审计师赖以生存和发展的基本条件，是保持客观公正的基本前提，是审计职业的灵魂。那什么是独立性呢，我们先来看看国内外理论界专家的阐述： 　　西南财经大学会计学院教授蔡春在《审计理论结构研究》指出，如果一位审计师在实施检查、判断并表示意见过程中不能保持其地位上、精神上、操作上和伦理上的独立性，那么，他的这种行为活动也就不能称其为审计。 　　曾任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯?G.希金斯认为：“独立审计师必须拥有独立性，即实质上的独立性和形式上的独立性。”所谓形式上的独立性，又称为“形体”独立性、“外在”独立性或“表面”独立性，是指独立审计师必须于与被审单位或个人没有任何特殊的利益关系。所谓实质上的独立性，又称“精神”独立性，即认为独立性是一种精神状态，一种自信心以及判断时不屈从于外界的压力和影响。尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。 　　王光远译著《内部审计思想》认为：独立性依附于客观性，一味执着于独立性容易造成内审部门和内审计单位的冲突与对立，而应重点关注客观性。客观性是一种精神状态，一种偏见未不恰当地影响评价、判断和决策的精神状态；独立性则是指不存在威胁客观性的重大利益冲突。 　　从以上阐述可以看出，尽管以上对独立性列示的观点表述不一，但核心认识是一致的。不管是国家审计、社会审计还是内部审计，对于独立性的实质要求都是一样的。目的都是为了实现审计的客观公正性，从而保证审计工作质量。 　　二、独立性的表现形式 　　我们知道独立性包含外在独立性和内在独立性。我们通常所说得大多是外在独立性要求。我们一再强调审计的独立性，实际是为了实现对审计工作的客观和公正，可能有人会纳闷，既然是为了客观、公正，我们就只要求客观公正就行了，为什么还特别突出强调审计的独立性呢。那是因为客观性是一种人类个体对事物事件的思想认识，它本身难以衡量。独立性就成为确认审计业务是否公正的替代衡量指标。 　　多年以来，在保证审计独立性的措施上，审计理论界的看法基本一致，就是在机构、人员、经费上必须是独立的，即通常人们所说的人、财、物的独立。 　　首先，审计机构的独立是审计独立性的前提条件。审计机构的独立性无法保证，则审计质量无从谈起。纵观国内外的审计体制类型，都是通过一定形式来保持审计机构的独立性。 　　其次，审计经费的独立是保持独立性的保障。审计机构的经费由独立的来源和保证，不受被审计单位的制约，审计业务活动才能顺利开展，才能保证审计业务的独立性。 　　第三，审计人员的独立是保持独立性的核心。审计人员不仅要保持形式上的独立，也要保持实质上的独立。形式上要求审计人员应是专职的，不能由其他部门人员兼职，同时审计人员是独立于被审计业务的；另一方面审计人员不能与他所审计的单位、人员有任何的利益关系，包括亲情、友情、血缘等方方方面面有形或无声的因素。 　　分析以上审计各个方面的独立性，个人认为机构、经费和业务的独立都可以归到外在的独立性，只有人员的独立具有双重性，既有外在独立性，也有内在独立性。 外在独立性是思想独立的基础，是必要条件，只有先存在了外在的独立性，内在独立性才有可能。外在的独立性并不能保证实现审计人员的思想一定具有独立性。 　　正如前面所说的会计师事务所出现的各类丑闻一样，作为第三方的中介机构形式上是独立的，但由于存在委托与被委托经济利益的制约关系，根本无法做到完全独立。小集体利益的驱动诱使其违背职业操守的情况难免发生。在思想上保持独立，是审计人员的最高精神境界，也是审计组织职业教育工作所追求的最高目标。 　　由此，笔者认为审计独立性的核心应该是精神上的独立，即思想独立。由于思想独立这一审计独立性的最高标准具有无形和难以衡量的特点，它对外界来说只是一个抽象的概念，社