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契约视角下的内部控制价值分析探讨 　　摘 要 本文首先分析了内部控制的本质与内涵，分析了契约视角下的内控管理存在的弊端，并提出了相应的补充和完善措施。 　　关键词 契约视角 内部控制 价值分析 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 　　契约视角下管理是管理的一种普遍形式，这种形式在管理中的不足在企业发展中逐渐突出，已经成为制约企业发展的关键因素。内控管理是管理的整个组成部分，契约视角下的内控已经不能算做是一个完善的管理，对发展的制约、人员的激励效果都欠佳。如果能够对这方面的内容进行相应研究，那么就可以寻找管理的最佳方案。 　　一、内部控制的本质与内涵 　　内部控制是促进了企业的完善管理，内部控制通过对制度的完善、管理流程的优化、方法的的改进，模式的创新等，持续优化控制环境，切实破除企业经营管理中的体制和机制性障碍。加强企业经营风险的评估和改进，加大信息与交流沟通力度，防范可能会发生的风险。管理是从生产活动的角度出发，研究制定保发展的先进理念和措施，这些方法或者是环境的改善，也可以是措施的方面的改进，总之是促进管理的规范科学化。从内部控制的实质内容来看，企业的本质实际上就是一系列的契约关系。这些复杂和合理的协议关系，督促政府、经管层、债权人、股东、普通员工和消费者在权利义务方面实现相互的牵制和约束。这种活动或者是双向或者是单向，但目的是一样的，就是使企业经营管理流程尽可能优化、制度尽可能完备、管理尽可能到位，成本尽可能降低。同时从企业的经营者和所有者的角度来看，这也是一种特殊的契约关系，是契约视角下的新产物。契约矛盾一个发展顽疾，管理者必须重视并改进。虽然这种不完全的契约关系可能会产生相应的道德风险，但通过这种或复杂、或合理、或巧妙的代理管理协议和约束，实现对企业经营管理的持续优化和改进。 　　二、契约视角下的内部控制管理存在的弊端 　　契约视角下的企业内部控制管理，因为出于考虑诸如企业的发展前景如何保证，未来收益如何保证等问题，而使得这种契约关系可以看作是一种特殊的市场交易行为。这种契约关系渗透在企业经营过程领域的各个方面。有些时候甚至是不容易发现的。这种交易中的不同要素主体可以出于不同的利益考虑，也正是基于这种考虑情况的复杂性和难预见性，企业的交易或许达不到相应的预期。以上就是这种契约关系的缺陷，或许也正是基于此，这种关系不是一种正常的契约关系，而是一种非完备性的契约关系。因此，企业要实现经营利润的的最大化和企业管理的日臻完善，就必须完善相应的机制和条件，以弥补这种机制的缺陷或不足。企业内控管理的完善可能会使企业的财务报表看起来更真实可靠，完善的内部控制管理不仅保证了企业的各个生产要素的投资收益，也使主体投入与收益有了一定的正相关性。当投入收益与企业内部控制产生不协调的情况下，可能会出现企业契约监督权缺位的问题。在生产资源越来越稀缺，市场竞争越来越加剧的情况下，如何弥补这种契约的不足，发挥契约对管理、人员、制度等的激励约束作用，成为契约视角下内部控制管理的重要环节和关键内容。 　　契约视角下的内部控制管理界定了生产经营过程怎样激励调动广大工作人员的积极性，如何分配既得利益，如何通过有效的权力约束和制度规范促进正常运转。这些都是契约视角下关注的焦点和难点。有观点认为内控是建立在内部产权契约衍生的私人合约基础上，由于契约的局限性和管理滞后性，内部控制合约相对是静态的，而内控面对的市场却是不断动态变化的。在不完备因素的驱动下，要保证收益就需要完成对契约的修订和完善，使其不断适应动态变化的过程。但与不断追求利润的价值理念相比，显得相当局限。因此，必须建立一种机制来弥补这种机制的缺陷。 　　三、契约视角下内部控制的补充和完善 　　契约视角下的内部价值体系的补充和完善是一种理性的分析和改进行为。对于企业来说，集中了不同的价值利益观念。治理层、经理层、中级管理层、操作管理层、普通员工都是契约关系的存在和发展的衍生地。不同管理层的制约和关系，需要制定一种机制来制约不同管理层面的关系，理顺他们间的协调工作机制，明确分工、权责清晰等，从而实现人事管理的突破。从战略层面来考虑，也应当完备相应的机制来推动各个层面的稳步推动，从而使战略计划清晰明确，发展前景明朗，市场竞争力不断提升。 　　从管理层面来看，也应当完善对激励体系的构建，奖惩分明，奖励先进，鞭策后进，从而形成自上而下、团结和谐、奋发有为的管理局面。在作业层面，基于契约的内部控制可能显得力不从心，人际关系、集体关系、利益关系等，不能算做是完全的企业价值体系。应当建立在一定的伦理规范的基础上，确保发展战略规划、经营绩效、财务报告等基础上，规范各项控制管理活动，创新激励体系，从物质生活、精神激励、伦理道德、人际沟通等方面齐发力，使各项管理公开透明，并将价值和利