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公允价值计量模式下企业所得税的处理研究 　　中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）11-000-01 　　摘 要 公允价值计量目前已广泛运用于资产、负债的会计计量，进而影响到企业利润，而对这部分利润所涉及到的企业所得税的处理一直是个难点。本文从会计具体准则中有关公允价值计量运用规定入手，结合国家企业所得税法规定，探讨纳税时应如何正确处理公允价值计量所产生的会计利润，以达到合法纳税、合理避税的目的。 　　关键词 公允价值计量 会计利润 企业所得税 处理 　　一、公允价值及其运用 　　公允价值是企业会计准则体系允许的一种会计计量属性，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 　　近年来，我国经济持续增长，各类金融资产的交易已经形成较为活跃的市场，具备引入公允价值的条件，引入公允价值能反映企业的实际情况，它能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息，更有利于报告使用者做出正确的决策。 　　二、企业所得税 　　企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的税种。我国所得税法采用资产负债表债务法核算所得税，对企业所得税影响较大的是纳税义务人、税基、税率和税收优惠四个因素。其特点是通常以纯所得为征税对象；以经过计算的应纳税所得额为计税依据；纳税人与实际负担人是一致的。所得税的计税依据是应纳税所得额，它是在会计利润的基础上对纳税人的收入、成本和费用进行调整后得到应纳税所得额，计算较为复杂。而且在征收过程中，为发挥所得税的调控作用，采用各种税收激励和限制措施，因而使所得税计算更为复杂。 　　三、公允价值计量与应纳税所得额的关系 　　1.公允价值计量与企业所得税的相关性。公允价值计量是为了能够按照市场公允价格对交易资产进行计量，由于价格的波动性，该计量模式一般会随着会计业务事项的发生或存在而产生当期损益，并计入当期会计利润，从而使公允价值计量对应纳税所得额产生了影响。 　　2.公允价值计量对企业所得税影响的复杂性。企业所得税坚持简便征收的原则，具有确定性的特征，而公允价值的基础是市场价格，会随着市场价格的变化而变化。采用公允价值计量的会计业务本身较为复杂且都处在一个动态的环境中，时效性很强，会计处理上需高度依赖会计人员正确判断，带有很大的主观性，导致了公允价值计量对企业所得税影响也颇为复杂，加之企业所得税法规本身的复杂性，因此要求会计人员对二者关系要理解弄清，以便指导好会计业务处理工作。 　　四、公允价值计量对所得税影响的具体分析 　　会计准则规定公允价值计量允许在13种具体会计业务事项中应用，并对这些会计业务的处理和当期损益的确认进行了规定。企业所得税法对这些当期损益在计税时是否考虑没有系统规定，只是散见于一些税务文件规定中，下面按税法规定是否对当期所得税产生影响划分，将这些采用公允价值计量的会计业务及其损益分为两种类型，并做简要分析： 　　1.公允价值计量对当期所得税产生影响的业务事项 　　下列会计业务事项因采用公允价值计量而产生的当期损益已实现，按税法规定需缴纳企业所得税，纳税时不必对这部分损益进行调整，对企业所得税产生了影响。具体事项如下： 　　――非同一控制下长期股权投资的非货币性资产的评估增值或减值。 　　――长期股权投资时初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，计入取得投资当期的营业外收入。 　　――按公允价值计量的投资性房地产、生物资产、金融资产、负债和可出售资产在出售时产生的损益。 　　――以公允价值计量的非货币性资产交换，换出资产的公允价值和资产账面价值的差额直接计入当期损益。 　　――股份支付。在等待期内的每个资产负债表日或授予日，标的股份的公允价值及其变动计入相关资产成本或者费用。 　　――债务重组所得或损失。对债务重组涉及到的非现金资产、负债和股份均要求采用公允价值计量，重组双方产生的损益计入当期损益。但满足适用特殊性税务处理条件的债务重组事项除外。 　　―套期工具和被套期项目因公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。 　　2.公允价值计量对当期所得税不产生影响的业务事项 　　下列会计业务事项因采用公允价值计量而产生的当期损益因未实现，按税法规定不需当期缴纳企业所得税，纳税时需对这部分损益进行调整，不对当期所得税产生影响。具体业务事项如下： 　　――采用公允价值计量且其变动计入当期损益的投资性房地产、生物资产和金融资产，在持有期间因公允价值变动产生的当期损益，税法规定计税时不予考虑，应予调减。 　　从以上情况分析来看，对于采用公允价值计量或变动所产生