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中小学教育成本核算的思考 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）05-000-01 　　摘 要 目前中小学学校教育成本核算没有一套完善有效的核算方法。在分析教育成本时都是用生均教育事业费替代生均教育成本。由于学校会计是以收付实现制为会计基础、固定资产不计提折旧、双轨制养老制度等因素存在，要想得到准确的教育成本几乎不可能。本文针对中小学教育成本构成因素，浅谈中小学账务改革，分析中小学成本核算的方法。 　　关键词 中小学 教育 成本 核算 分析 　　由于教育部门的公益性，教育成本问题往往不被重视。我国的基础教育普遍面临教育经费短缺的问题。教育的过程是人财物力资源消耗的过程，在教育经费一定的条件下，如何利用有限的教育资源，培养数量较多，质量较高的合格人才具有极其紧迫的现实意义，这就要求我们要重视教育成本核算，努力提高资金使用效益。 　　一、现阶段中小学教育成本核算存在的问题 　　中小学学校会计执行的是《事业单位会计准则》，要计算中小学教育成本，必须先解决以下问题： 　　（一）会计核算的基础需要进行改革。会计核算的基础有权责发生制和收付实现制，我国现行中小学会计核算采用的是“收付实现制”。收付实现制是将本期发生的收入和费用全部反映在收支报表中，不能正确地反映当期的实际收入和成本费用的情况。权责发生制是以权利和责任的实际发生期间来确认收入和费用，根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够反映每个会计期间真实的财务状况和经营成果。按权责发生制原则便于准确地进行成本核算，中小学教育成本核算必须以权责发生制为前提。 　　（二）现阶段中小学固定资产的核算未计提折旧。《事业单位会计准则》对事业单位的固定资产没有要求计提折旧，在会计制度通用科目中也没有折旧这一科目。在实际操作中，中小学校都不按照固定资产原值和使用年限计提折旧，随着使用年限的增长，固定资产账面原值与净值相差越来越大。固定资产不计提折旧，学校开展业务活动的成本不包括折旧费，使得成本核算不完整，虚减了成本支出。同时，固定资产购置时一次性记入支出加大了成本支出，没有反映出固定资产逐步磨损、价值逐步转移的特点。不符合收入与费用的配比原则。 　　（三）由于现行双轨制养老制度的存在，中小学在职教师工资构成中不包含养老保险金，但是包括了离退休费，造成学校教育成本不真实。离退休费不能计入当期教育成本，因为这与学校当期提供的教育服务无关。另外，各学校离退休人员所占教职工总人数的比例不同，老学校离退休教师较多、负担大，新学校离退休教师较少、负担轻，如将这项费用计入教育成本，难以进行横向间的比较。养老保险金的支出应计入当期教育成本，但现行学校人员经费中却不包含养老金支出。 　　二、教育成本核算的方法 　　中小学财务报告要提供教育成本核算的信息，还需要在学校财务制度上做出重大变革。即改变现行学校会计核算采取的收付实现制为权责发生制。这样一个会计期间内收支项目才能配比，成本才能正确核算。有利于节约资金和提高运行效率。 　　1、对支出科目重新分类。属直接成本的如专任教师薪酬（含代课教师），公务费、业务费、修缮费等要剥离与教学无关的费用。属间接成本的如管理人员薪酬等。与成本无关的如离退休费等与教学无关的费用。 　　2、计提固定资产折旧。固定资产不计提折旧，不符合收入与费用的配比原则，所以应计提折旧。固定资产计提折旧可以借鉴现行企业会计制度的规定，取消“固定基金”科目，设置“累计折旧”科目；对固定资产计提折旧，并列入资产负债表中，作为固定资产原值的减项，充分体现固定资产净值。购置固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等资产类科目；计提固定资产折旧时，借记“事业支出――折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目。 　　3、加强在建工程核算。当学校购置需要安装的固定资产或者建造工程类固定资产时，先在“在建工程”中归集相应的成本支出，待安装完毕或工程达到预计可使用状态时，再从 “在建工程”转入“固定资产”账户。 　　三、教育成本核算分析在教育管理中的应用 　　（一）教育成本核算的目标 　　教育的首要任务，是培养合格的人才。人才素质的高低又直接与教育的投入相关，因此不能单纯追求经济学意义上的“生均教育成本最小化”目标。 　　教育是一种劳动密集型产业，随着教师工资的增长，其结果只能是教育成本不断上升。由于人们对教育质量的要求越来越高。为增加教师的关注率，小班教学逐渐成为发展的趋势，势必增加教育的成本。随着现代教育教学内容所涉及的范围越来越广，如：现代信息技术教育就必须投入电脑、电脑教室等，实施教育的成本自然越来越高。随着教育设施的增加，如：教学楼、体育器材、电脑、投影等，维护设施的费用也逐年增加。通货膨胀也造成了教育成本的增高，学校购