《第二章_增值税法.docVIP

第2章 增值税法 一、主要内容及重难点概述 本章内容：征税范围及纳税义务人；一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理；税率与征收率的确定；一般纳税人应纳税额计算；小规模纳税人应纳税额计算；特殊经营行为的税务处理；进口货物征税；出口货物退（免）税；征收管理以及增值税专用发票的使用及管理。 从历年考试情况看，分值一直占最大比重（约15分）。 本章重难点：（1）征税范围；（2）一般纳税人应纳税额计算；（3）进口货物应纳税额计算；（4）出口货物退（免）税。 二、考核目标和学习建议 学习时，可围绕增值税应纳税额的计算这一中心来进行知识点的归纳整理。根据应纳税额计算的不同特点，增值税额的计算可分四种类型：即一般纳税人应纳税额计算；小规模纳税人应纳税额计算；进口货物应纳税额计算；出口货物应退税额计算。其中最重要知识点是一般纳税人应纳税额的计算。 掌握：小规模纳税人的认定及管理；低税率的运用；一般纳税人应纳税额计算；特殊经营行为税务处理；进口货物应纳税额计算；出口货物退（免）税。 三、近五年试题分析 本章覆盖各种题型，每年题量处于9个左右，考点主要集中在应纳税额计算和每年新增内容上，每年都会考一个比较生僻的考点。出题的倾向是和消费税、关税、营业税等汇总成一道题目来考察考生。 ------税务咨询与代理 2.1增值税基本原理2.1.1增值税的概念对增值税概念的理解,关键是要理解增值额的含义。增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务,在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。 具体可从以下四方面理解: 1.从理论上讲,增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值额。增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。增值额是劳动者新创造的价值,从内容上讲大体相当于净产值或国民收入。 2.就一个生产单位而言,增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目价值后的余额。 3.就一个商品的生产经营全过程来讲,不论其生产经营经过几个环节,其最后的销售总值,应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和商品最后销售价格=各环节增值额之和 4.从国民收入分配角度看,增值额V+M在我国相当于净产值,包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。2.1.2增值税的特点1.保持税收中性。据增值税的计税原理,流转额中的非增值因素在计税时被扣除。因此,对同一商品而言,无论流转环节的多与少,只要增值额相同,税负就相等,不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构。 2.普遍征收。从征税范围看,对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人,在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。 3.税收负担由商品最终消费者承担。虽然增值税是向企业主征收,但企业主在销售商品时又通过价格将税负转嫁给下一生产流通环节,最后由最终消费者承担。 4.实行税款抵扣制度。在计算企业主应纳税款时,要扣除商品在以前生产环节负担的税款,以避免重复征税。从世界各国来看,一般都实行凭购货发票进行抵扣。 5.实行比例税率。为贯彻一些经济社会政策也会对某行业或产品实行不同政策,因而引入增值税的国家一般都规定基本税率和优惠税率或称低税率。 6.实行价外税制度。在计税时,作为计税依据的销售额中不含增值税,这有利于形成均衡的生产价格,并有利于税负转嫁的实现。2.1.3增值税的类型在实践中,各国实行的增值税都是以法定增值额为课税对象的。法定增值额和理论增值额往往不一致,其主要区别在于对购入固定资产的处理上。所以根据对购入固定资产己税款处理的不同,可以将增值税分为不同的类型。依据实行增值税的各个国家允许抵扣纳税款的扣除项目范围的大小,增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型。 1、生产型增值税 生产型增值税以纳税人的销售收入(或劳务收入减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定增值额,但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。既不允许扣除购入固定资产的价值,也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值(即折旧。由于这个法定增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和,其内容从整个社会来说相当于国民生产总值,所以称为生产型增值税。 2、收入型增值税 收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值以外,对于购置用于生产、经营用的固定资产,允许将提折旧的价值额予以扣除。即对于购入的固定资产,可按照磨损程度相应地给予扣除。这个法定增值额,就整个社会来说,相当于国民收入,所以称为收入型增值税。 3、消费型增值税 消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款,在购置当期全部一次扣除。虽然固定资产在原生产经营单位作为商品于出售时都征收，但当购置者作为固定资产购进使用时,其纳税金在购置当期已经全部扣除。因此