《审计基础班讲义第六章.docxVIP

第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求本章考情分析（一）可考程度分析本章题型题量分析与第五章合并列示，详情参见第五章“最近3年题型题量分析”。本章内容的复习一定尊重新教材的知识点并将本章内容作为全新的章节来对待，2010年本章内容的考试分值在5分至8分是很正常的。（二）重难点提示（请结合“本章内容的框架结构”关注21个知识点）独立性的概念框架（1）网络与网络事务所（2）公众利益实体关联实体1．基本要求治理层工作记录业务期间（3）合并与收购（新增）其他方面的考虑经济利益的种类2．经济利益对独立性产生不利影响的情形和防范措施（4）贷款和担保（5）3．贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系商业关系（6）家庭和私人关系（7）一般规定属于公众利益实体的审计客户（8） 4．与审计客户发生雇佣关系临时借调员工（9）最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工（10）兼任审计客户的董事或高级管理人员（14）一般规定5.高级职员与审计客户的长期关联属于公众利益实体的审计客户（15）一般规定管理层职责（16）编制会计记录和财务报表（17）评估服务税务服务（18）6．为审计客户提供非鉴证服务内部审计服务（19）信息技术系统服务（20）诉讼支持服务法律服务招聘服务收费结构公司理财服务7．收费（21）逾期收费或有收费薪酬和业绩评价政策8．影响独立性的其他事项礼品和招待诉讼或诉讼威胁 9.审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异（新增）（三）教材主要变化：1．第一节明确“网络”的6种界定标准，将“网络”中“组织结构”和“结构中的实体”改为了“联合实体”和“各实体之间”；新增了合并与收购对独立性的影响及防范措施；2．第二节修订了直接经济利益和间接经济利益情形；3．第四节新增了关键审计合伙人和其他审计合伙人的定义；4．第六节明确了税务服务的4种类型和内部审计活动的4个面；5．新增了第九节“审计、审阅、与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异”。本章知识要求和能力等级知识要求能力等级1．基本要求32．经济利益33．贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系34．与审计客户发生雇佣关系35．高级职员与审计客户的长期关联36．为审计客户提供非鉴证服务37．收费38．影响独立性的其他事项39．审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异3本章重点与难点第一节 基本要求一、独立性概念框架的思路和方法（如图6-1，教材P107）A．识别可能的不利影响B．评价已识别不利影响能否消除或降低至可接受水平拒绝或终止业务 No YesC．采取针对性的防范措施D．评价不利影响是否已经消除或降低至可接受水平拒绝或终止业务 No Yes 接受或保持业务图6-1 独立性概念框架的思路和方法【例题1·单选题】注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接受水平，则应当采取( )应对办法。 A.消除产生的不利影响B.拒绝接受委托或解除业务约定C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响【答案】B【解析】根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。【例题2·单选题】注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。以下关于注册会计师运用独立性概念框架的工作思路表达不恰当的是( )。A.注册会计师在承接业务或续约时首先要识别对独立性的不利影响B.评价已识别不利影响的重要程度C.消除不利影响对独立性的所有不利影响的方面D.必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平【答案】C【解析】独立性概念框架并不要求注册会计师消除所有的对独立性的不利影响，注册会计师也无法消除对独立性所有的对独立性的不利影响。当存在的对独立性的不利影响不能消除但可以采取措施降低至可接受的水平时，注册会计师仍可接受委托或者续约。二、网络事务所及其判断举例（教材P108-109）表6－1情形网络事务所的判断1.网络事务所的定义网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体2.属于网络事务所的情形(1)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络(2)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络(3)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网