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第二章 注册会计师 审计职业规范 2 一、注册会计师 职业规范体系的组成 中国包括四个组成部分： 1、独立审计准则 2、注册会计师职业道德准则； 3、注册会计师审计质量控制准则； 4、注册会计师后续教育准则。 二、审计职业道德 的定义和作用 （一）一般原则：独立、客观、公正 （二）专业胜任能力与技术规范 （三）对社会公众的责任 （四）对客户的责任 （五）对同行的责任 （六）其他责任 三、中国注册会计师 职业道德规范 中国注册会计师职业道德准则 1.独立、客观、公正原则（一般原则） （1）注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则； （2）应当保持形式上和实质上独立 （3）会计师事务所如与客户可能存在损 害独立性的利害关系 →不能接受委托。 三、中国注册会计师 职业道德规范 （4）注册会计师如与客户可能存在损害 独立性的利害关系 →该注册会计师应回避 （5）注册会计师不得兼营或兼任与其执 行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务； 三、中国注册会计师 职业道德规范 2.专业胜任能力与技术规范 要求： 注册会计师不仅要具备良好的职业品德 还应具有相应的业务能力：不仅要熟悉 会计、审计等知识，还应具备较高的职 业判断能力 四、审计准则的意义 是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范，也是判断审计工作质量的强威性准绳。 审计准则的意义 1、制约审计人员的行为规范； 2、指导审计工作的业务指南； 3、衡量审计质量的客观标准； 4、签署审计意见的重要依据。 五、审计准则的内容 一般公认审计准则 1、一般准则：是指对审计人员任职资格和执业行为作出的规范 2、工作准则：亦称审计的实施准则或审计的外勤准则，指审计人员在实施审计行为时应遵守的规范。 3、报告准则：指对审计人员编制审计报告的原则、形式、内容所作的规范。 六、国际审计准则 （一）颁布人：国际会计师联合会。 （二）范围：任何时候都可应用于所进行的独立审计 （三）构成： 1、一般准则：对审计人员提出的要求； 2、外勤工作准则：对实施审计行为提出的要求； 3、报告准则：对审计报告提出的要求。 （四）内容： 审计目的、基本原则、审计约定书、财务报表、审计中对法律和法规的考虑等。 八、我国审计准则： 独立审计准则 制定人：中国注册会计师协会 颁布人：中华人民共和国财政部 依据：中华人民共和国注册会计师法 1、独立审计基本准则 2、独立审计具体准则 3、独立审计实务公告 4、执业规范指南 △执业规范指南是注册会计师执行独立审计业 务，出具审计报告的具体规范，不具有强制性。 九、审计依据 审计依据是指查明审计客体的行为规范，亦是据以作出审计结论，提出处理意见的客观尺度 审计依据与审计准则的关系 1、审计依据包含审计准则 2、审计准则是审计依据的重要组成部分 九、审计依据 审计依据的种类 如：法律、法规、制度等。 审计依据的特点 1、层次性 2、相关性 3、时效性 4、地域性 十、运用审计依据的原则 1、准确性原则 2、针对性原则 3、辩证性原则 4、有效性原则 5、可靠性原则 审计依据运用不当，将会导致认定错误，或降低审计工作质量。 十一、审计质量控制准则 质量控制的定义和作用 1、质量控制（不是针对注册会计师，而 是会计师事务所） 2、作用 保证注册会计师在整个审计过程中能达到独立审计准则的要求。 十一、审计质量控制准则 独立审计准则―是注册会计师在执行审计的过程中应遵循的一种标准。 质量控制准则―是会计师事务所为了确保审计质量能够符合独立审计准则 的要求。 两个层次的质量控制政策与程序： 第一层次为全面质量控制 第二层次为审计项目的质量控制 十一、审计质量控制准则 会计师事务所合理制定和运用两个层次的质量控制政策与程序： 1、各会计师事务所审计工作的全面质量控制政策与程序，以使所有审计工作符合独立审计准则的要求； 2、各审计项目的质量控制程序，以使各审计 项目的审计工作遵照独立审计准则进行。 十二、注册会计师质量控制 基本准则 会计师事务所的全面质量控制包括的内容： 1.职业道德准则 （恪守独立、客观、公正的原则） 2.专业胜任能力 3.工作委派 4.督导 十三、独立审计准则 与质量控制准则的关系 （一）独立审计准则与质量控制准则的联系 1.两者都是注册会计师职业规范体系的组成部分； 2.两者的目的相同――都是为了保证审计工作质量，提高会计报表