营改增与建筑业营改增与建筑业.doc

《“营改增”与建筑业》 建筑业“营改增”的主要目的：降低税负；完善产业链；促进社会分工及行业发展。 建筑业的特殊性：目标金额大、时间长、施工地与机构所在地。 本次营改增，初定建筑业营业税改征增值税的税率一般纳税人为11%，建筑服务业6%、有形动产租赁17%；小规模纳税人为3%。 营改增对建筑业税负的影响： 根据现行增值税条例及实施细则与营改增的相关规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额计算公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）。 建筑业的税负受三个重要因素的影响： 税率（或征收率）的高低 销售额（含价外费用、合同变更收入等）的确认 专用发票的取得和进项税扣除额的大小 存在的主要问题： 1、不是所有涉及建筑成本的行业都统一实施增值税（如借款利息、路桥费、劳务派遣）； 2、不是每项支出都可以取得增值税发票，很多成本费用支出不容易取得增值税发票（如：部分建筑材料、甲供材料、工资薪金、挂靠产生的相关发票问题、不动产购置及租赁的支出等）； 3、部分建筑企业有高开发票给甲方的情况； 4、实行建设单位代扣代缴营业税的方式，在支付工程款中直接代扣缴营业税。营业税改征增值税后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，直接由建筑企业所在地按当期确认的收人缴纳增值税； 5、收款时间长的问题； 6、质保金的问题； 7、带资施工产生的问题； 8、建筑企业对分包商、材料供应商拖延付款问题； 9、行业潜规则带来税负增加问题。 10、纳税地点的确定问题（注册地还是项目所在地所涉及的税收征管问题）； 11、收入确认的不均衡问题（是否采取预征的问题） 12、范围及相关税率问题（建筑、安装、修缮、装饰、建筑业相关的咨询范围、其他建筑业等）； 13、对企业所得税核定征收的相关影响； ?? “营改增”对建筑工程造价的影响： 营业税是价内税，增值税是价外税。 一、营业税改征增值税后，《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容需修订，建设单位招标概预算编制将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也要有相应的调整。 二、使建筑企业投标工作变得复杂化。如，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际上、在编制标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额。原按工程结算收人计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设费和教育费附加等。编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制等等问题。 三、由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。 因此，营业税改增值税会引发国家招投标体系、预算报价、国家基本建设投资规模、房地产价格及市场发展一系列的改变，对建造产品造价产生全面又深刻的影响。 ?? ? 对财务及编制标书的影响： 因为多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中很难准确预测，编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，使建筑企业投标工作变得更复杂。 建筑成本中较大份额的工程材料能否取得专用增值税发票抵扣进项税是影响税负高低的重要的因素，材料供应商能否开具增值税专用发票是采购部门应特别关注，签订合约时应重点考虑。 增值税专用发票的取得、开具、付款的方式、支付对象与开票方的一致性等 ? “营改增”后对会计核算的影响【略】