第四章无形资产..docVIP

第 四 章　无形资产第一节　无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的概念及确认条件　　无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 　　无形资产的特征：不具有实物形态。可辨认性非货币性。商誉因不具有可辨认性，故不能作为无形资产核算。无形资产主要包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。 二、研究与开发支出　　对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。　　1.研究阶段　　研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段不会形成阶段性成果。因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益（管理费用）。　　开发阶段　　在开发阶段，计入“研发支出--资本化支出”科目。不满足资本化条件的应计入“研发支出--费用化支出”科目无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。三会计处理　　研发支出科目下设“费用化支出”与“资本化支出”两个明细科目　　企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，应计入“研发支出--费用化支出”科目，满足资本化条件的，计入“研发支出--资本化支出”科目。月末，应将“研发支出--费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。　研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，应将“研发支出--资本化支出”科目的余额，转入“无形资产”科目。研发支出--费用化支出管理费用研发支出--费用化支出管理费用研发支出--资本化支出无形资产　　例2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6 000 000元、人工费用3 000 000元、使用其他无形资产的摊销费用500 000元以及其他费用2 000 000元，总计11 500 000元，其中，符合资本化条件的支出为5 000 000元。2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。　　甲公司的账务处理如下：　　（1）发生研发支出　　借：研发支出——费用化支出 　　6 500 000——资本化支出 　　5 000 000　　　　贷：原材料　6 000 000应付职工薪酬　3 000 000　　　　　　银行存款　2 000 000 累计摊销　　500 000　　（2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途　　借：管理费用　　　6 500 000无形资产　　5 000 000　　　　贷：研发支出——费用化支出　　6 500 000——资本化支出　　5 000 000　　、无形资产的初始计量　　外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。　　购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。　分录为：借：无形资产（现值）未确认融资费用贷：长期应付款（终值）　　企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。　　企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值，且确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。　　房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。　　企业对于持有并准备增值后出售的土地使用权，应作为投资性房地产核算。例20×6年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付90 000 000元，并在该土地上自行建造厂房等工程，100 000 000元，工资费用50 000 000元，其他相关费用100 000 000元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。　本例中，A公司购入的土地使用权使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，因此，应将该土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。　　A公司的账务处理如下：