第七号解释分析.pptVIP

投资方因其他投资方增资导致本投资方持股比例下降 （1）不丧失控制权 个别报表： 由于没有丧失控制权，根据《企业会计准则第2号—长期股权投资（2014年修订）》规定，A公司个别报表层面对该被投资企业的长期股权投资仍采用成本法核算。由于A公司不参与增资，其投资成本保持不变，故个别报表层面无需作账务处理。 合并报表： 属于在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权，只不过取得的对价不是银行存款，而是按稀释后的持股比例享有的新增投资额的份额。该份额与丧失的部分股权对价之间的差额，调整资本公积。 调整的资本公积=其他股东增资额*稀释后比例-增资前子公司净资产*下降的比例 例如，20x1年1月1日，A公司持有B公司持股比例80%，B公司可辨认净资产公允价值2000万元。20x1年6月1日，因其他投资方公司对 B公司增资 800 万元，使得A公司享有B公司持股比例下降为60%，但仍能对B实施控制。（不考虑所得税等影响） 调整的资本公积=800*60%-2000*20%=80 万元 借：长期股权投资 800*60%=480 贷：长期股权投资 2000*20%=400资本公积80 （2）实施共同控制或施加重大影响 该问题主要涉及《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》等准则。 投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理： （一）在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。? 假设A持有B75%的股权，初始投资10000万元，持有期间B实现净利润5000万，其中以前年度4000万，本年度1000万。C投资20000万元，A对B的持股比例下降为45%。 （1）45%*20000=9000万元（处置收入） （30%/75%）*10000=4000万元（处置成本） 9000—4000=5000万元（处置收益） （2） 借：长期股权投资---B(投资成本）10000---B(损益调整）2250 贷：长期股权投资---B 10000盈余公积180未分配利润1620投资收益450 （二）在合并财务报表中，应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。 根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第五十条关于丧失对子公司控制权时合并报表层面处理原则的规定：“对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。” （3）投资方因其他股东增资导致本投资方持股比例下降，由成本法改为公允价值计量 ? 例如持股比例由60％降为10％ 个别报表：在持股比例变为10％的情况下，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第二条规定，A公司个别报表层面对无控制、无共同控制以及无重大影响的长期股权投资应适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，通常情况下作为可供出售金融资产核算。该金融资产应按丧失控制权之日的公允价值进行初始计量，该公允价值与原持有的对C公司60％长期股权投资（成本法核算）的账面价值之间的差额确认为丧失控制权的当期投资收益。 借：可供出售金融资产 （公允价值） 贷：长期股权投资 （账面价值）投资收益 合并报表：在持股比例变为10％的情况下，在A公司个别报表层面已将剩余股权转入可供出售金融资产核算，并以丧失控制权之日的公允价值作为该金融资产的初始成本，个别报表层面对该金融资产的确认和计量原则与合并报表层面一致，故在编制合并报表时，无需作进一步的调整处理。