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论会计业务流程重组的理论基础 摘要：基于IT所建立起来的技术会计信息系统与组织中的正式信息系统和非正式信息系统之间是一种共生与互动的关系。根据技术会计信息系统来源的不同，形成了两种不同的组织会计业务流程重组理论：互构论和再造论。本文将从信息论的视角来对会计业务流程重组的直接动因和间接动因进行一个综合的剖析。 关键词：会计业务流程重组 互构 再造 信息系统 信息技术 会计业务流程重组的直接动因来自于以计算机和网络为代表的信息技术（IT）发展所带来的信息化环境，具体表现为借助IT所建立起来的信息系统，其信息生产方式的多样性和广泛的可能性，使决策制定者可以从信息系统中所获取信息的质和量得到极大的提升。间接动因来自于外源性的会计信息系统与组织之间的一种互构，或者是组织内生性的信息系统对组织本身的一种再造。 一、 组织中的信息系统 组织其实就是各种类型的信息系统的结合。Stamper（1996）所构建的组织“洋葱模型”将组织分为三个信息子系统：（1）技术信息系统：是一些重复性的、可以通过软件来实现的功能。（2）正式信息系统：这是一些难以用计算机实现的组织规章制度、工作流程等，但是，它们规定了计算机系统的执行及组织方式。（3）非正式信息系统：它反映了组织的文化，如习惯、文化、价值观点等，它们难以表达，甚至尚未被组织意识到。技术信息系统离不开IT，它是人类对于实践的一些结构化的认知部分，可以采用编码和指令的方式来执行。在构建技术信息系统时，要把它作为组织的一个组成部分，避免将技术层和组织分开，因此，需要将组织的技术信息系统层成功映射到IT层，即由组织模型很方便地导出信息系统模型并表示出来，同时，组织其他层应通过接口与IT系统交互。 具体的说，组织的形成是人类实践高度复杂化的结果，信息空间结构、研究对象越来越复杂，处理信息的手段也越来越多样化，导致组织对信息系统要求的规模越来越大，结构也越来越复杂，人工信息传递和处理的难度越来越大，甚至是不适应，这就催生了对技术信息系统的需求。在这个背景下，技术信息系统的构建，有两个问题必须解决，一是信息空间结构认识和构造问题，二是信息获取、加工、处理、融合问题。信息空间结构认知和构造过程就是对组织会计业务流程进行系统建模的过程。组织中技术会计信息系统的建立必须以对组织中的各种业务流程分析为基础，以IT系统的能力为条件，进行详细的需求分析，业务需求分析是信息系统开发的起点和最关键的工作，而概念建模是需求分析过程中获取业务领域知识必需的技术和过程。概念建模的任务就是建立信息系统应用领域的概念模型，该模型应能正确、完整、一致地描述应用领域的业务知识与各种业务规则，同时还应能方便地转换为信息系统的逻辑模型或数据结构。概念建模过程是信息分析师与领域专家反复交流的过程。信息分析师首先采用自然语言或简要的图表记录从领域专家处获得知识；然后采用某种建模语言将这些知识表达为结构化的概念模型；最后将建立的概念模型再转换为自然语言描述，给出相应的实例，与领域专家交流以便确认模型的正确性。这样的迭代过程甚至会伴随信息系统的整个生命周期。 在信息化背景下，组织中的会计信息系统已不能独立于其他两个信息系统而存在。早期，人们对信息系统的认识停留在技术会计信息系统层面上。信息系统学科的创始人Davis（1985）将信息系统定义为：“一个利用计算机硬件和软件，手工作业，分析、计划、控制和决策的模型，以及数据库的人机系统。它能提供信息，支持组织或组织的运行、管理和决策功能”。管理科学和互联网技术的发展使得支持信息系统的环境和技术发生了较大的变化，信息系统在目标、功能、内涵方面也都相应地有了很大的变化，决策支持系统、专家系统等新的应用系统相继出现，人们对信息系统概念的认识也得到进一步的拓展。麻省理工学院的Ross和Rockart（1999）认为，现代组织中的信息系统己经不再是简单的人机系统，它至少包括了5个基本元素：组织战略、信息系统战略规划、IT基础设施、应用系统、组织会计业务流程。在这个定义中，除了包含传统的IT基础设施、应用系统外，组织战略、业务流程和信息系统战略规划也被纳入了信息系统范畴，这些正是属于正式信息系统和非正式信息系统的内容。可见，现代组织中的信息系统是由技术信息系统、正式信息系统和非正式信息系统所构成的有机整体，它们之间是一种紧密的共生与互动关系。 二、技术会计信息系统对组织的能动反映 组织中技术会计信息系统建立的过程就是对组织会计业务流程进行系统建模的过程。出于效率和效果的追求，组织往往会尽可能地扩大其技术会计信息系统的范围，在这个过程中，对组织会计业务流程进行系统建模不能停留在对现有会计业务流程的镜像反映。建立在现代IT基础之上的会计信息系统本身具有一定的结构性和顺序性，有其内在的运行逻辑，而组织的会计业务流程本质上也是