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第十三章 税收概论 本章主要讨论： ——税收制度的要素，并由这些要素展开税收的分类。简要介绍税收的一般原则。 Public Finance 第一节 税收要素与税收的分类 税收制度由各种税收要素构成，税收要素的具体规定决定了税收的具体形式。税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说明由谁征税，向谁征税，征多少税以及如何征税。 一、 课税权主体 课税权主体是指通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构，它说明由谁征税。 按课税权主体的不同，税收可划分为以下两类： 1．本国税与外国税。每一个国家都是一个课税权主体，但一国的课税权在客观上受该国政治权力所能达到的范围的制约。以地域作为课税权行使范围被称为属地原则，以人员作为课税权行使范围被称为属人原则。 2．中央税与地方税。中央税是以中央政府为课税权主体的税收。一般指由中央立法，中央税务机关进行管理，为中央政府财政提供资金来源的税收。地方税是以地方各级政府为课税权主体的税收，它由地方政府立法，由地方税务机关征收管理，为地方政府财政提供资金来源。 二、 课税主体 课税主体有法律上的主体与经济上的主体之分。法律上的课税主体是税法所规定的直接负有纳税义务的自然人或法人，也称纳税人。经济上的课税主体是税收的实际负担人，也称负税人。按照纳税人的不同，税收可分为以下两类： 1. 对自然人的课税与对法人的课税。前者是对自然人征收的税，后者是对在法律上具有独立地位的经济实体征税的税。 2．卖方税与买方税。卖方税是指纳税人在交易过程中处于出售方地位的税收。买方税是指在交易过程中纳税人处于购买者地位上的税收。 三、 课税对象 课税对象是指课税的标的物，它表明政府向什么征税。课税对象可以分为三类：所得、商品和财产。 （一） 所得税 所得税（income tax）是以所得为课税对象的税收。根据所得税的计税依据不同，可以将所得税区分为综合所得税和分类所得税两种。 1．综合所得税（general income tax）以各类所得的总和为计税依据。 2．分类所得税（classified income tax）是按照各种不同性质的所得分别计征的所得税。 （二） 商品流转税 商品流转税（commodity tax）是以流通过程中的商品与劳务为课税对象的税收。 1．根据计税依据分为周转税和增值税 周转税（circulation tax）是以商品的交易额为计税依据的税收。增值税（value added tax，VAT）是以商品的增值额为计税依据。 2．根据其课税对象范围的大小分成一般商品税和特定商品税 一般商品税（general commodity tax）是指对所有商品课征的商品流转税。特殊商品税（specific commodity tax）是对某一类或某几类商品进行课征的商品流转税。 （三） 财产税 财产税（property tax）是以财产为课税对象，根据财产的数量或价值课征的税收。对财产的课征可分为两类： 1.??对财产持有的课税，即对一定时期内个人、家庭、企业所拥有或支配的财产数量或价值进行课征。这类税收还可视其课税对象范围的大小分为一般财产税与特殊财产税。 2.??对财产转让的课税，即在财产所有权发生变更时，对转让财产的数量或价值进行的课征。对财产转让的课征有两种税收形式:赠予税（gift tax）以及遗产税或继承税（legacy tax or inheritance tax）。 四、 税率 税率（tax rate）是税额与课税对象的比例。在课税对象确定之后，税率的高低决定了纳税人应纳税额的大小。 1．名义税率和实际税率。名义税率是税法上规定的税率。实际税率是指纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例。 2．平均税率与边际税率。平均税率是纳税人平均缴纳的税额与课税对象的比率。边际税率是指随着课税对象数额的增加，纳税人所纳税款的变动额与课税对象变动额之间的比率，即最后一单位课税对象所适用的税率。 3．比例税率、累进税率和累退税率。比例税率（proportional tax rate）是对课税对象按照同一比例课征的税率。累进税率（progressive tax rate）是把课税对象按一定的标准划分为若干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。累退税率（regressive tax rate）是边际税率随课税对象的增加而递减的税率。 注：比例税、累进税和累退税可以用两种不同的方式来定义。一种是以税率的性质来定义，另一种是以纳税人所承担的税额与其收入的比例关系来定义。 五、 计税