19.3合并利润表的编制【应试精华会计网校】.docVIP

第三讲? 三、合并利润表的编制 　　 1、涉及存货交易的抵消 　 （1）当期内部购进商品的抵销 如，本期母公司向子公司销售商品100万元，其销售成本为80万元。 ①假设子公司购进的商品以150万元全部实现对外销售。 卖方报表上：营业收入100万元，营业成本80万元 买方报表上：营业收入150万元，营业成本100万元 合并报表上应有：集团对外收入150万元，集团销售成本80万元 抵消分录为： 借：营业收入?????? 100 　　贷：营业成本????? 100 ②假设子公司购进的商品全部未实现对外销售。 卖方报表上：营业收入100万元，营业成本80万元 买方报表上：存货100万元 合并报表上应有：存货成本80万元 抵消分录为： 借：营业收入?????? 100 　　贷：营业成本????? 80 存货????????? 20 ③假设子公司购进的商品对外销售70%，结存30% 卖方报表上：营业收入100万元，营业成本80万元 买方报表上：营业收入150×70%=105万元，营业成本70万元?? 存货30万元 合并报表上应有：集团对外收入105万元，集团销售成本56万元，存货成本24万元 抵消分录为： 借：营业收入?????? 100×70%=70 　　贷：营业成本????? 100×70%=70 借：营业收入?????? 100×30%=30 　　贷：营业成本????? 80×30%=24 存货????????? 20×30%=6 ? 或：借：营业收入?????? 100 　　????? 贷：营业成本????? 100 ????????? 借：营业成本???????? 6 ????????? 贷：存货??????????? 6 综上所述，当期内部购进商品的抵销： （1）抵消本期内部交易收入? 借：营业收入（内部收入）?????? 　　???????????????????????? 贷：营业成本?? （2）抵消期末存货上的毛利? 借：营业成本 ???????????????????????????? 贷：存货（期末结存存货×本期毛利率） （3）连续编制合并报表时，增加期初存货毛利的抵消 ???? 借：未分配利润---年初（期初结存存货×上期毛利率） ???????? 贷：营业成本 ?2、内部固定资产交易的抵销处理 第一种类型是企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用； 第二种类型是企业集团内部企业将自身的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用 　　1.内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理（以第一种类型为例） 　 (1)将与内部交易形成的固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。 ???? 借：营业收入（内部收入） ???????? 贷：营业成本（内部成本） ???????????? 固定资产—原价（原价上的毛利） (2)将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧(或少计提的折旧费和累计折旧)予以抵销。 借：固定资产——累计折旧（本期多计提的折旧） 贷：管理费用 　　 2.内部交易形成的固定资产在使用期的抵销处理 　　 A.将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销： 借：未分配利润——年初（内部交易毛利） 贷：固定资产——原价 B.将以前会计期间内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧抵销： 借：固定资产——累计折旧 贷：未分配利润——年初 ??? C.将本期多计提折旧而形成的累计折旧额予以抵销。 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 　　3.内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理：将报废期视为最后一个使用年 A.期满报废的抵消，借：未分配利润—年初 ????????????????????? 贷：管理费用（本期多计提折旧的抵消） B.超期使用后报废 超期使用年限内： 抵消期初未分配利润。借：未分配利润——年初（内部交易毛利） 贷：固定资产——原价 抵消以前会计期间固定资产多计提的累计折旧。 借：固定资产——累计折旧（内部交易毛利） 贷：未分配利润——年初 ????? 报废年，不再进行抵消。 C.提前清理，比照使用期抵消。 ?借：未分配利润——年初（内部交易毛利） 贷：营业外收入 ??? 借：营业外收入 贷：未分配利润——年初 ??????? 借：营业外收入 贷：管理费用 ?