企业所得税税收筹划研讨.pptVIP

方案一：将600万元现金直接捐赠给本地新录取的600名家庭贫困的大学生。 方案二：将600万元通过市教育局转赠给某大学用于补贴家庭困难的大学生的学费。 方案三：将600万元在2008年和2009年分两次平均通过市教育局转赠给某大学用于补贴家庭困难的大学生的学费。 纳税分析：根据税法的规定，方案一由于是直接捐赠，捐赠额600万元在税前不能扣除，当年应税所得额与会计利润相等，则 应纳企业所得税＝4 000×25％＝1 000(万元) 方案二的捐赠支出由于是通过国家机关进行的，在扣除限额12％内的部分可以据实扣除，故其应纳所得税税额的计算如下： 允许扣除的捐赠额＝4 000×12％＝480(万元) 在本方案中，捐赠的600万元大于按比例计算的480万元的扣除限额，超出限额的120万 元不能税前扣除，则 应纳企业所得税＝（4000－480)×25％＝880(万元) 方案三的捐赠支出由于是通过国家机关进行的，在扣除限额12％内的部分可以据实扣除，故其应纳所得税税额的计算如下： 允许扣除的捐赠额＝4 000×12％＝480(万元) 在本方案中，当年捐赠的300万元小于按比例计算的480万元的扣除限额，允许在税前全额扣除，则 应纳企业所得税＝（4000－300)×25％＝925(万元) 假设2009年情况与2008年相同，则2009年捐赠的300万元也可以在税前全额扣除，应纳税额与2008年也相同。 通过以上三个方案的比较，显然方案三更好一些，因为这样操作既符合税法规定，使企业纳税最少，又达到了捐赠的目的，提高企业的美誉度和知名度。 *  亏损弥补的税收筹划 （一）政策依据与筹划思路 我国税法规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。 亏损弥补的税收筹划 纳税人可以通过对企业投资和收益的控制来充分利用亏损结转的规定，将能够弥补的亏损尽量弥补。 方法一：如果某年度发生了亏损，企业应当尽量使得邻近的纳税年度获得较多的收益，尽可能早的将亏损予以弥补； 方法二：如果企业已经没有需要弥补的亏损或者企业刚刚组建，而亏损在最近几年又是不可避免的，那么，应尽量先安排企业亏损，然后再安排企业盈利。 *  亏损弥补的税收筹划 （二）具体案例 1.具体案例 甲是2005年创立的工业型企业，创办初期投入较大，需要采购较多物资和固定资产，所以亏损较大（-40万元）。假设甲公司年度应纳税所得额资料如下表（08年度以后的应纳税所得额为预计值）： 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 甲公司 -40 -10 -8 -2 10 20 30 单位：万元 *  亏损弥补的税收筹划 （二）具体案例 对甲公司，因为2005年～2008年均亏损，所以，这四年公司均不必缴纳企业所得税，2009年公司开始盈利。甲公司应纳所得税为： 2009年应纳税所得额：10－40＝-30（万元），不纳税； 2010年应纳税所得额：20－30＝-10（万元），不纳税； 2011年应纳税所得额： （30－10－8－2）×20%＝2（万元） 由于超过了税法规定的5年弥补期限，甲公司尚有2005年的10万元亏损无法在税前弥补，也就无法发挥亏损的抵税作用。 *  亏损弥补的税收筹划 （二）具体案例 假设甲公司将2005年采购的物资（可在税前全额抵扣）分两批分别在2005年和2006年购进，在总采购额不变的前提下，2005年和2006年的亏损额分别为-30和-20万元。 这样甲企业的亏损就全部得到弥补，在2011年前应纳税所得额都为0，不用交纳任何企业所得税，节税2万元。 *  亏损弥补的税收筹划 （三）分析评价 利用亏损弥补进行筹划，要求纳税人其在合理预估未来年度亏损及利润的基础上，熟练进行财务运作使所有亏损得以在税前弥补。 财务运作要注意遵守税法按规定办事，避免被税务机关认定为偷税行为。 企业必须正确地向税务机关申报亏损。 利用亏损弥补进行筹划需要注意的问题： 企业分立的税收筹划 政策依据： 1、企业分立是指一个企业依照法律或者合同规定分为两个或两个以上企业的行为 2、小型微利企业优惠　　小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：　　1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过l00人，资产总额不超过3000万元。　　2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 方法： 利用上面规定，可通过企业分立，分解所得额，从业人数、资产总额，以适用更低税率的方法来实现合理避税。