企业所得税专题讲座研讨.ppt

例：企业研制一项新技术，已经形成了无形 资产，发生的符合资本化条件的支出300万元。 所以无形资产的成本300万元。 假定会计和税法都规定该项无形资产的摊销 期限为10年，那么企业每年按直线法摊销30万元， 但按税法规定每年可摊销 30万元×（1+50%） =45万元。 税法规定的无形资产摊销额，大于企业会计 的摊销额，从而在每年计算应纳税所得额时，应 从利润总额中调减15万元。 5、对公允价值变动收益的调减 企业将购入作为交易性金融资产从股票市场购入的股票，由于股票的市场价格上升，形成的公允价值变动收益；房地产开发企业的开发产品如果按公允价值计价，由于公允价格上升，造成的公允价值变动收益，按会计准则规定要计入当期损益，从而增加了当期利润总额。 但税法规定，企业资产的公允价值变动收益，属于没有真正实现的的收益，不计入应纳税所得额。 这样企业会计确认的利润就大于应纳税所得额，在计算应纳税所得额时需要调减。  6、 弥补企业以前纳税年度亏损应调减的应纳税所得额 所得税法第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 所以企业计算出当年的应纳税所得额，如果有以前年度5年以内的未弥补亏损，先弥补亏损。弥补亏损后尚有余额的应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。 七、对房地产开发企业预售收入的所得税税务处理 国税发 【2009】31号文件规定： “企业销售未完工开发产品，应先按计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳所得税额”，“开发产品完工后”，“将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。” 文件还规定：企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确认： 位于省、自治区、直辖市人民政府所在地城市城区和郊区 的不得低于15%；位于地级市城区及郊区的，不得低于10%；开发项目位于其他地区的，不得低于5%；属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%. （ 河北省国家税务局公告，2011年第1号） 的规定是：开发项目位于石家庄城区和郊区 的不得低于15%；位于地级市城区及郊区的，不得低于10%；开发项目位于其他地区的，不得低于5%；属于经济适用房、现价房和危改房的，不论何地区，不得低于3%. 毛利=销售收入-销售成本 毛利率= 毛利 ÷销售收入×100% 毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入×100% 毛利额=销售收入×毛利率 例，某房地产开发企业，实现预售收入5000万元，规定的毛利率为15% 毛利=5000×15%=750（万元） 企业预缴所得税时，税法确认这笔预售收入的利润是750万元。 按会计准则，这预售收入5000万元，不确认收入，计入到预收账款账户。 借：银行存款 5000万 贷：预收账款 5000万 但按税法规定 ，这笔预售利润应作为应纳税所得额，按照25% 的税率，应预缴的企业所得税为： 750万×25%=187.5万 在开发项目全部完工时，计算出实际销售毛利率是20%。 那么在当期交纳所得税时，从销售收入中先将原来预售的5000万元预售收入扣除，同时将这5000万收入相关的成本也必须从扣除项目金额中减掉。 ，然后再用 5000万×（20%-15%）=250（万元） 最后将这250万元加到当期应纳税所得额中去。 —— 完—— ②、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 ③、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 财企【 2009 】.242号文件，还加上了 离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。 财企【 2009 】.242号《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》规定： 企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，如果已实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴、住房补贴、通讯补贴，无论是直接发放给个人，还是个人提供票