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“小金库”的审计方法 作者：王瑞杰 近年来，国家各部门在打击和审查“小金库”方面做了大量的工作，也相关制定了各种规定和处罚措施。由于这类账外违纪行为在资金来源、收支方式、管理方式、使用途径、存放地点等方面表现出的隐蔽性、多样性、复杂性，给审计人员的审查带来很大的难度。笔者结合近年来的审计实践，谈一谈账外“小金库”的一些审计方法和技巧，以供同仁商榷。 一、“小金库”的界定及其资金来源分析 1、“小金库”的界定 凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留、隐匿各种收入，或以虚列支出、资金返还等方式将资金转移到本单位财务账外的 资金，私存私放，不将资金纳入正常财务管理，不将收支列入合法的会计帐内的行为，均属“小金库”行为。 2、“小金库”的资金来源 根据上述“小金库”的界定，我们不难看出，“小金库”的资金来源主要有两个方面。一是截留收入，主要是通过隐藏各类收入不入账而形成，其中包括隐藏经营收入、资产处置或出租收入、财政补贴收入、利润或利息收入、收取的返点、回扣、佣金收入等等。二是虚列支出，主要是通过编造和获取虚假的支付凭证，套取资金。如采取虚列经营成本、管理费用、销售费用及其他支出的形式取得非法资金，形成账外“小金库”。 二、“小金库”存在的几种特殊表现形式 1、“账外账”形式：是小金库的特殊表现形式之一。这种形式的小金库一般设在财务部门，也有的设在小金库资金相关收入和使用的部门。其特点是在单位内有一定透明度，收入和支出均有账簿记载，有的还比较规范。其资金来源既有合法收入，也有非法收入，其支出中，也多存在合理支出和不合理违纪违规支出并存现象。不少审计人员往往被其看似规范的核算方式所迷惑，在定性时出规模糊认识和错误判断，还有的甚至把“账外账”单独作为一类特定的“准违规”行为，而模糊了其小金库的违纪行为本质，在客观上为小金库行为提供了一件“准合法”保护外衣。判定这类小金库的标准应是：其账外资金来源与被审计单位财务账是否存在往来债权、债务对应关系，若其账外资金来源已计入被审计单位往来，由被审计单位以“应收款”等债权的方式控制，则该账外账行为不属于小金库，仅应定性为记账不及时或账簿设置、会计核算不规范。对这类账外账中的违纪、违规收支行为、应视同账内违纪违规收支行为进行认定和处理处罚；若不存在债权控制关系，则属于小金库行为。对账外账资金来源中，既有账内债权控制部分，又有账外其他来源部分的，其账外其他来源部分的资金收支行为，应属于小金库行为。 2、“业务需要、核算方便”形式：这类形式小金库往往是被审计单位以“业务需要”或“方便核算”等种种看似合理的理由为名，靠虚列相关专项费用或专项资金支出，作为资金来源而设置的。判定这类形式小金库，应同时满足以下两个条件：第一，其资金来源于已作为专项费用核销的账内支出部分；第二，在资金使用中，或存在超越资金开支范围的支出项目，或存在跨会计年度、跨资金使用期限的已完成项目资金节余。在账外账资金收支中，同时具备上述两个条件的部分，在定性为“小金库”的同时，还应定性为虚列支出；不具备上述第二个条件的合理支出部分，应定性为核算不规范或记账不及时等违规行为，而不能定性为小金库行为。 3、跨期收入形式：这类性质的账外资金在被审计查出时，被审计单位往往以“正准备作收入，太忙，尚未及时记账”等种种客观理由为名，进行否认。判定这类资金是否为小金库的条件有两个：其一，其相关收入是否已跨越该单位常规会计核算记账期限而无正当理由；其二，在尚未作收入的资金中，是否存在不合理或违纪违规的坐支行为。只要满足上述一个条件，即可认定为小金库。 三、“小金库”的审计方法 1、分析性复核法。这种方法主要是找到审查“小金库”的线索和切入点，然后通过其他的审计方法发现“小金库”的证据。这种方法主要是根据对比分析企业当年的各项经济数量指标与以前年度指标的变动幅度，发现异常变动。如一般情况下，企业支付的采购原材料的运输费用占原材料费用应在一个合理的范围内，那么，根据近几年运费占原材料采购量的比例即可分析运费的支出有无虚假的线索。如发现问题的迹象后则应实施全面审计，找出确凿证据，看是否存虚列成本费用，私设“小金库”的问题。通过这种分析方法，可节省审计时间，提高审计效率，从整体上把握审查的重点。 2、反复突击盘点法。这种方法既可以发现“小金库”的线索又可以直接找到“小金库”的直接证据。审计人员应首先了解被审计单位现金存放点和有可能保管“小金库”管理人员的情况，之后可采取两种盘点策略。首先，对于正常货币资金管理的财务人员可先通知其后进行盘点，盘点后没有异常后告知其已结束审查，这时，存在违纪行为的资金管理人员可能放松警惕，从而把“小金库”的资料又放回办公场所，这时