第一章财务的基本内涵！.ppt

* （4）不同企业对同一会计事项处理可能选择不同的会计处理方法和程序，使它们的财务比率可比口径有误差。 * （三）因素分析法 * 1.因素分析法的概念和种类 因素分析法是将某综合指标分解为相互联系的若干因素，依次顺序的替换各因素从而测定各因素变动对综合指标影响程度的一种分析方法。 种类： 连环替代法 差额计算法 第四节 * 2.连环替代法 （1）含义： 确定几个相互联系的影响因素，并按照一定的顺序逐个替换各个因素的数量， 计算出各个因素的变动对综合经济指标的影响程度和方向的一种分析方法。 * （2）基本程序： 确定分析指标与其影响因素之间的关系式 P = a × b × c 通常是指标分解法，即将经济指标在计算公式的基础上进行分解或扩展，从而得出各影响因素与分析指标之间的关系式 ◆确定分析对象 基期 P0 = a0 × b0 × c0 ① 报告期 P1 = a1 × b1 × c1 ② 根据分析指标的报告期数值与基期数值列出两个关系式，或指标体系，确定分析对象。 分析对象= △P = P1－P0 ◆连环顺序替代，计算替代结果，并计算各种因素变动的结果对分析指标的影响程度。 以基准指标体系为计算基础，用实际指标体系中的每一因素的实际数有序地依次替代其相对立的基准数，在替代时必须是第一个因素变化后不再变化的基础上替代第二个因素，在第一、第二个因素变化后不再变化的基础上替代第三个因素，以此类推，每个因素依次替代，每次替代后，计算出相应的结果。 第一次替代 a1×b0×c0= P2 ③ a变动对P的影响 = ③ －①= △Pa 第二次替代 a1× b1 ×c0= P3 ④ b变动对P的影响 = ④－ ③ = △Pb 第三次替代 a1 × b1 × c1 = P1 ⑤ c变动对P的影响=⑤ - ④ = △Pc ◆汇总影响数： △P=△Pa+ △Pb+ △Pc ◆检验结果，汇总影响，检验是否与总差异相等。 * 课堂练习： 某材料上年单价为1000元?，A产品消耗量为0.1 ／件。本年度此材料实际单价为1100元，单位消耗为0.09 /件。产量资料：上年产量2200件，实际产量2200件。 请用连环替代法对A产品材料成本变化进行因素分析。 解： A产品材料成本=产量×单位产品消耗量×材料单价=材料消耗数量×材料单价 A产品上年材料成本=上年产量×上年单位产品消耗量×上年材料单价=上年材料消耗数量×上年材料单价 A产品本年材料成本=本年产量×本年单位产品消耗量×本年材料单价=本年材料消耗数量×本年材料单价分析对象= A产品本年材料成本-A产品上年材料成本 * A产品上年材料成本 =（2200×0.1）×1000=220×1000元 =220000元 （1） A产品本年材料成本 =（2200×0.09）×1100=198 ×1100元 =217800元 分析对象 =217800-220000=? -2200元（节约） 第一次替代： 2200×0.09×1000=198000元 （2） 材料消耗量差异=（2）-（1） =198000-220000= -22000元（节约差异） ?第二次替代： 2200×0.09×1100=217800 （3） 材料价格差异=（3）-（2） =217800-198000=19800（超支） 汇总影响数： 19800—22000=- 2200元 两因素共同影响使成本下降了2200元 * （3）应用连环替代法应注意的问题 因素的相关性 分析前提的假定性 因素替代的顺序性 顺序替代的连环性 第四节 * 3.差额计算法 是连环替代法的一种简化形式，其因素分析的原理与连环替代法相同 （1）含义： 在其他因素不变的假定条件下，直接利用各影响因素的实际数与基期数的差额，计算各该因素对分析指标的影响程度 （2）基本程序 ※计算各个因素的差额 ※用该差额乘以排列在该因素前面的各因素的实际数和排列在该因素后面的各因素的基期数，所得出的结果就是该因素变动对分析指标的影响数。 ※汇总各个因素的影响额 甲公司2008年财务比率分析 * 财务指标 实际指标数据 基准指标数据 销售净利率 25% 20% 资产周转率 0.6 0.5 权益乘数 1.5 2 权益净利率 22.5