第十章税收制度教案分析.ppt

税收制度与税收制度改革 商品税 所得税 财产税 资源和行为税 * （2）资源税的改革思路 扩大资源税征收范围 将资源税的计税依据改为按开采或生产应税产品的数量征税，使企业开采后未销售而积压的资源也要纳税，使企业从自身利益和市场资源需求规律出发，合理开采，保护和节约国家资源，避免盲目开采、浪费资源的现象发生。 将资源税现行的单位税额改为差额比例税率。 将资源税改为中央税种 * 10.11.2 行为税 1．行为税概述 行为税，是以纳税人的特定行为为征税对象的一种税收 行为税主要特点是： （1）政策性较强，大多是国家为限制某种特定行为而开征的； （2）税源比较不稳定，行为税主要为限制某种行为而开征，一旦该行为因征税等等原因而减少时，该税种的收入也随之减少； （3）税源零散，征收管理难度较大； （4）税种较多，各税种的课税对象及征税规定均有较大差异 * 新《企业所得税法》 所谓企业所得税，是对中华人民共和国境内的企业，就其来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。其基本构成要素如下： （1）纳税人 企业所得税以实行独立经济核算的企业或者组织为纳税义务人。（个人独资企业、合伙企业不适用 ） （2）征税对象 企业所得税的征税对象，是纳税人在每一纳税年度内的生产经营所得和其他所得。 （3）税率 企业所得税的税率为25%。 * （4）应纳税所得额的计算 企业所得税应纳税所得额是企业在一个纳税年度内的收入总额，减去国家规定准予扣除项目后的余额。 应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额 收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收人、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入等 准予扣除的项目，是指与取得收入有关的各项成本、费用、税金和损失，包括： a. 成本，即生产经营成本； b. 费用 c. 税金：纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。 d. 损失 * （5）应纳税额的计算与征收 企业所得税采用按年计算，按月或按季预缴，年终汇算清缴，多退少补的征收方法。其计算方法又可以区分为年度、月（季）和年终汇缴清算等几种不同的方式。 a. 年度应纳所得税额的计算： 全年应纳所得税额＝全年应纳税所得额×税率－min（境外所得扣除税款限额，境外所得在境外的已纳税额） b. 月（季）度预缴所得税额的计算 月（季）预缴所得税额＝月（季）实际应纳税所得额×适用税率 或：月（季）预缴所得税额＝上一年度应纳税额×1/12（1/4） * 3．中国社会保险费的现状与改革 目前，中国尚未开征社会保险税，社会保险经费主要通过收费形式筹集。 但这种收费形式各地区各自为政，管理混乱，而且难以随工作地点和单位的变动而转移，因此，以社会保险税取代收费的呼声很高。 开征社会保险税，有利于利用税务机关健全的征收手段和严明的税收法纪筹集资金，保证社会保险制度有稳定、充裕的资金来源。同时，将社会保险资金的分配使用纳入财政特别预算，有利于税务、财政和社会保险管理机构等部门之间的相互监督，从整体上加强对社会保障资金的监督管理。 * 社会保障税可由地方税务部门负责征收，采用“企业自行申报”和“代扣代缴”两种征税办法。社会保障税收入应列入财政预算管理，实行收支两条线，专款专用，通过法定程序由财政按时、足额划拨给社会保障机构，专门用于社会保障支出。 * 三、 财产税 10.10.1 财产税的课征依据及特点 1．财产税的课征依据 赞同对财产课税 税源充裕，收入稳定 符合公平原则 具有收入再分配的职能 可以促进社会生产发展 能够弥补所得课税与商品课税的缺漏 反对对财产课税 收入弹性小 税会阻碍生产发展 征收管理成本过高 存在重复征税 * 2．财产税的特点 （1）财产税的课税对象是财产的存量——与其他税种相区别的根本之处 从形式上看，财产税与所得税都是对收入的征税，但不同的是：财产税的课税对象是收入的累积，即财产的存量；而所得税的课税对象是收入的流量。 与商品税相对比，财产税与商品税的课税对象都是商品，但财产税的课税对象是未处于流通之中的商品，也即财产的存量，其课征是定期发生的；而商品税的课税对象是流通中的商品，是财产的流量，其课征仅于流通时发生。 （2）财产税是直接税 财产税往往是针对个人的。 （3）财产税是定期税 在财产的存续期间，财产税通常是多次和反复课征的。 * 10.10.2 财产税的分类 财产税的课税对象是纳税人拥有或支配的财产，这里的财产是指某一时点的财产的存量，包括不动产和动产 。 不动产V.