（编）_中级会计实务第章详解：.pptVIP

中级会计实务 基本要求 一、掌握资产计税基础的确定 二、掌握负债计税基础的确定 三、掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 四、掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认 五、掌握所得税费用的确认和计量 学习要点 第一节计税基础和暂时性差异 第二节递延所得税资产和递延所得税负债的确认 第三节所得税费用的确认和计量 第一节计税基础和暂时性差异 所得税会计，是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值，与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间的差额，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 一、计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。 应交所得税=应纳税所得额*适用税率 应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用-税法规定的不征税收入+(/-)计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额+(/-)计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额+(/-)其他需要调整的因素 二、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。其中账面价值，是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在企业的资产负债表中应列示的金额。由于资产负债的账面价值与其计税基础不同产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况。在这些暂时性差异发生的当期，应当确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 某些不符合资产负债的确认条件未作为财务会计报告中资产负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 暂时性差异 资产 负债 账面价值 计税基础 差异性质 （一）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 1. 资产的账面价值大于其计税基础。 一项资产的账面价值，代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时，会取得的经济利益的总额；而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异； （1）固定资产税法规定采用加速折旧法，会计核算采用直线法 （2）固定资产税法规定折旧年限短于会计预计使用年限 （3）企业内部专利开发费计入无形资产，税法计入期损益 （4）无形资产摊销年限长于税法规定的摊销年限 （5）交易性金融资产公允价值上升 （6）投资性房地产公允价值上升 2. 负债的账面价值小于其计税基础。 一项负债的账面价值，为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异，实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。负债的账面价值小于其计税基础，则意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。 （二）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税，在该暂时性差异产生当期应当确认相关的递延所得税资产。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： 1. 资产的账面价值小于其计税基础。 从经济含义来看资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额，并减少应交所得税，形成可抵扣暂时性差异。 （1）企业确定