第二章金融资产(节)详解.ppt

* 项目/年度 0 1 2 3 4 5 合计 分期付息 一次还本 （复利） -1000 59 59 59 59 59+1250 1545-1000 =545 一次 还本付息 （单利） -1000 0 0 0 0 295（59*5） +1250 1545-1000 =545 两类投资现金流对比 * 持有至到期投资重分类 企业在初始取得债券投资的时候符合持有至到期投资的定义、要求，但是在持有过程中出现了一些变化，比如卖掉一部分或者将一部分进行了重分类，如果出售的部分或者是重分类的部分占持有至到期投资总额的比例较大，那么剩余的持有至到期投资就应该重分类为可供出售金融资产，比例实务中通常10%。 比如1 000万的持有至到期投资，卖掉了100万，达到了10%，那么剩余的900万就要重分类为可供出售金融资产。 重分类时，可供出售金融资产按照公允价值来计量，结转的持有至到期投资是其摊余成本，公允价值和摊余成本之间可能有差额，这个差额一律计入“资本公积——其他资本公积”科目，不管公允价值是高于摊余成本还是低于摊余成本。 * 金融资产重分类 分类：企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产 要求： 上述分类一经确定，不应随意变更。 第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类； 后面的三类之间也不能随意重分类。 后面三类金融资产之间重分类的要求： 如持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但同样要符合一定的条件。 * 持有至到期投资的重分重分类为可供出售金融资产 借:可供出售金融资产(重分类日公允价值) 贷:持有至到期投资—成本 —应计利息 —利息调整（借或贷） 资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方) 重分类为 可供出售金融资产 * 【例题2-4计算分析题】P29 20×7年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。 为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10％，收取价款1 200 000元(即所出售债券的公允价值)。 假定4月1日该债券出售前的账面余额(成本)为10 000 000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响， 则乙公司相关的账务处理如下： * 【例题2-4计算分析题】 借：银行存款 120 贷：持有至到期投资—成本（1000*10%） 100 投资收益 20 借：可供出售金融资产900*1.2 1080 贷：持有至到期投资——成本 900 资本公积——其他资本公积 180 * 【例题2-4计算分析题】 假定4月23 日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11 800 000元，则乙公司相关账务处理如下： 借：银行存款 1180 贷：可供出售金融资产 1080 投资收益 100 借：资本公积—其他资本公积 180 贷：投资收益 180 * 【例题2-4计算分析题】 或： 借：银行存款 1180 资本公积—其他资本公积 180 贷：可供出售金融资产 1080 投资收益 280 * 企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。在重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额，应计入的会计科目是（　）。　　A.公允价值变动损益　　B.投资收益　　C.营业外收入　　D.资本公积 　　『正确答案』D 【例题·单选题】 * 2012年3月25日甲公司为了短期获利，从二级市场上购入乙公司股票40万股，支付价款总额为351.04万元，其中包括支付的交易费用1.0