1218第九章风险应对(修改)要点.ppt

银河科技舞弊案中关联交易之谜底 仅2003度，银河科技就虚增销售收入2.63亿元、隐瞒银行借款2.7亿元。 2004年出具重大会计差错更正后，公司账面出现了5.33亿元的巨额窟窿。为了弥补这一窟窿，便将银河集团2003年3.9亿元购入的沃顿国际大酒店95%股权以0.5亿元的价格转让给银河科技，2005年1月18日公告了该关联交易事项，公告显示，该酒店截止2004年末资产总额4.78亿元，负债总额4.24亿元、净资产0.54亿元，在这4.24亿元的负债背后，是银河科技将账外的银行借款2.7亿元转给沃顿国际大酒店，银河集团作为银河科技的大股东占用上市公司巨额资金，而银河科技又隐瞒巨额债务，最后通过三方协议，银河集团以股抵债偿还占用资金。就上市公司财务舞弊来讲，其金额之大，手法之具欺骗性让人震惊。证监会给予的相关处罚包括财务人员被吊销执业资格，审计师华寅会计师事务所被暂停执业，会计师事务所被警告处分。 思考与讨论：华寅会计师事务所审计失败的原因何在？针对关联交易的重大错报风险，应采取哪些应对措施？ 提示： 银河科技利用关联交易作为掩护，虚增利润，隐瞒巨额债务的做法在上市公司作假案中是惯用的手法。在审计时注册会计师应当实施必要的审计程序，以合理确信所有重要的管理方交易是否都已被识别，是否经适当授权，以及是否已经充分披露，应特别关注该关联交易对上市公司财务状况及经营业绩的影响。本例中审计人员显然未能实施充分、适当的舞弊风险应对措施，未对银河科技与其控股方银河集团之间的交易加以追踪和查实，从而导致审计失败。 在审计中，审计人员应特别关注以下重大错报风险的线索，并采取应对措施： 1、 虚增资本。通过关联方之间的相互投资，虚增资本，提高融资信用，损害债权人的利益。 2、 粉饰财务报表。在进行关联方交易时，价格时高时低，变动频繁，以此蒙骗报表使用者。 3、 反常的购销行为。例如，销售发生后短期内重新购回，低价售给无需经手的中间企业，货款久拖不还，货款未清又赊销等。 4、 转移利润，逃避税负。通过将不享受税收优惠的企业的商品或劳务以明显偏低的价格，售给享受税收优惠的企业。或者通过把享受税收优惠的企业的费用在不享受税收优惠的企业中列支等手段，逃避税负。 5、 反常的资金拆借行为。例如，资金拆借明显低于或高于市场利率；借给不具备偿还能力的企业，后称该企业无力偿还，便分次将此笔借款做坏账注销，其实质是转移资金和利润。 6、 债务重组行为。如将债务转变对关联方的投资，债务豁免等。 （1）对某些以前未测试的低于设定重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； （2） 调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； （3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点（如存货监盘地点的选择）； 控制测试的内涵和要求 1）控制测试的内涵 ◆ 控制测试，是指测试内部控制运行的有效性。 ◆ “了解内部控制”包含两层含义： 一是评价控制的设计； 二是确定控制是否得到执行。 ◆ 两种情况下需要实施控制测试： （1）预期控制的运行是有效时； （2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时 控制测试的性质 ◆ 控制测试的性质的含义 是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 ◆ 控制测试的时间包括两层含义 一是什么时间实施控制测试； 二是测试所针对的控制适用的时点或期间。 因此，注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。 指实质性程序的类型及其组合， 包括细节测试和实质性分析程序。 细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的具体细节的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。 目标：直接识别财务报表认定是否存在错报。 实质性分析程序适用于一段时期内存在可预期关系的大量交易。 目标：识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。 实质性分析程序的设计 对特定认定使用实质性程序的适当性。如是否存在的可预期关系 对已记录的金额或比率作出预期时,所依据的证据的可靠性 作出预期准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报 已记录金额与预期值之间可接受的差异额 依据性质选择 对期中实施实质性程序的考虑 对以前审计获取的审计证据的考虑 对期中审计证据的考虑 时间 控制环境和其他控制 实施程序所需信息在期中之后的审计可获得性 实质性程序的目标 评估的重大错报风险 各类交易账户余额及相关认定的性质 能否降低期未存在错报而未被发现的风险 实质性程序范围 认定层次重大错报 控制测试结果 广 小 扩大