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对《行政事业单位内部控制规范》的学习与思考 　　摘要：行政事业单位财政资金的使用情况对于社会的公平和经济协调发展具有重要意义。从内部进行控制是行政单位合理利用财政资金的重要保障，是体现财务公开透明的重要手段。从当前行政事业单位在内部控制制度方面存在的问题与现状出发，本文从学习和解析《行政事业单位内部控制规范》对其中的现象进行了探讨，对于在实务操作中的相关运用进行了研究，为当前的行政事业单位内部控制建设提供了依据与保证。 　　关键词：行政事业单位 内部控制规范 学习思考 　　一、行政事业单位内部控制现状 　　（一）内部控制意识淡薄 　　随着我国生产力与生产水平的不断进步，政府职能不断得到加强，行政事业单位的作用也越来越大，其中也出现了许多问题，内部控制制度的建设也摆上日程。一些行政单位认识到内部控制的重要性，比如财政部门在2012年1月1日就在沪深主板上市公司全面实施企业内部控制规范，但是仍然有许多行政单位对于内部控制的认识不足，甚至认为内部控制是无关紧要的，所以对于内部控制制度的建设一直忽视，使得单位各部门之间没有形成良好的相互监督，不利于单位工作的开展。 　　（二）内部控制体系匮乏 　　目前大部分的选择事业单位没有形成具有自身特色的内部控制系统，他们一般是以片面的财务制度作为内部控制的主要手段，在开支的范围与标准方面进行规范作为内部控制的基础，而对于体系中的人员与业务却少有监督。这种只从财政角度进行的控制虽然取得了一些成效，但是对于资金安全的管控仍然存在极大的漏洞，使得管理出现随意性与主观性，不利于行政事业单位的业务发展。 　　（三）监督考核机制不到位 　　很多的行政事业单位内部都没有内部审计机构的设置，一些有此类机构的单位也往往缺乏机构的独立性与权威性，从而在对单位各机构进行职能评估时往往出现偏颇或者错误，效率低下，质量也不高。大部分行政单位在内部监管中往往只从财政部门和审计部门的资金流向出发，对于人员与业务中的问题常常忽视掉，对于建设完善的内部控制制度往往更是没有重视。 　　二、《行政事业单位内部控制规范》内容解读 　　针对我国行政单位当前内部控制出现的问题，为了利于行政单位能更好的开展内部控制制度建设，我国出台了《行政事业单位内部控制规范》（以下简称《规范》）。这个规范一方面对内部控制的原则进行了系统性的规定，另一方面提出进行内部控制的目标与要求。就目标而言，不但要对资金安全进行合理的监督管理，还要对财务状况进行公开透明的展示，防止腐败现象的发生，提高政府服务的效率与成效。另外，规范中还引入单位层面控制这一概念，与业务层面控制区分开来，以单位部门为基础，高效的进行部门管理，减少舞弊现象的发生。最后，财政部门应该同其他部门区分开来，保证内部监督部门的独立性，对单位进行定期或不定期检查，对于发现的问题进行有效应对，让制度更加健全合理。 　　三、贯彻落实《行政事业单位内部控制规范》的几点思考 　　从《规范》中我们可以看出，为了对事业单位业务过程中存在的问题与风险进行监督与管理，内部控制制度的建设是必须的，事业单位应该从自身的特色出发，遵循全面性、重要性、制衡性、适应性原则，建设卓有成效的内部控制制度。单位负责人应该从发现本单位的内部控制中可能存在的问题或者是容易出问题的地方开始，针对这些问题，按照《规范》的相关要求，从以下几个方面对行政事业单位的内部控制进行实施： 　　（一）开展风险评估，确定控制方法 　　行政事业单位从自身的角度出发，建设具有特色的内部控制制度。在单位领导担任组长后，挑选小组成员成立专门的风险评估小组，对于业务中存在的风险进行评估，对于可能存在的问题进行确定，这个评估每年至少要有一次；而当外部环境或者是国际经济局势出现较大变动时，也要对单位风险进行评估。当风险评估小组得出结论后应该将结论提交给单位领导，共同制定应对的方法。这些方法主要包括：会计控制、单据控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、信息内部公开。 　　（二）针对具体业务，进行内部控制 　　在《规范》中，行政事业单位的内部控制有两个方面，一个是单位层面的控制，一个是业务层面的控制。单位层面的控制是从单位内部控制职能的部门出发，让各部门之间相互协调发展，对于经济活动中的相关政策和执行过程与监督过程进行分离，对于岗位的职责和分工要进行明确，让各部门之间相互监督与制约，健全内部控制机制；对于关键岗位要进行定期的轮岗，从资质和能力方面对工作人员进行制约。根据《中华人民共和国会计法》单位建立相应的会计机构，添加具有资格的会计人员，通过高效的计算机系统对于内部控制环节进行操作，尽量减少人为因素对于内部控制的影响。 　　（三）认真落实单位内外部评价与监督 　　行政单位应该建立健全内部监督