《审计学》第七章至第八章学习辅导..docVIP

《审计学》教学辅导 第章审计控制?成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符； ?样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相符； ?抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符； ?当没有实际工时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工薪手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。 对采用计件工资制的企业，获取样本的产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工薪标准或计件工资制度，检查下列事项： ?根据样本的统计产量和单位工薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符； ?抽取若干个直接人工（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量统计报告。 四、应付职工薪酬审计的目标 应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定期末应付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整；确定应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。 五、应付职工薪酬的实质性程序 （一）应付职工薪酬的实质性分析程序 1.检查各月职工薪酬费用的发生额是否有异常波动，若有，则要求被审计单位予以解释。 2.将本期职工薪酬费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工薪酬水平的决议。 3.了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行业水平进行比较。 （二）应付职工薪酬的其他实质性程序 1．检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细项目。 2．检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否前后一致，并将应付职工薪酬中职工工资的计提数与相关的成本、费用项目核对相符。 3．检查应付职工薪酬的计量和确认： （1）国家有规定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提，如医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费以及职工教育经费等；国家没有规定计提基础和计提比例的，如职工福利费等，应按实列支。 （2）被审计单位以其自身产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应根据受益对象，将该产品或商品的公允价值，计入相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 （3）被审计单位将其拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 （4）被审计单位租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 （5）对于外商投资企业，按税后利润的职工奖励及福利基金应以董事会决议为依据，并符合相关规定。 4．审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况，检查是否符合有关规定，是否履行审批程序。 5．如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额、发放额是否正确，是否需要进行纳税调整。如果被审计单位实行计税工资制，应取得被审计单位平均人数证明并进行复核，计算可准予税前列支的费用额，对超支部分的工资及附加费进行纳税调整，对计缴的工会经费，未能提供《工会经费拨缴款专用收据》的，应提出纳税调整建议。 6．检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因，此外应检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。 7．确定应付职工薪酬的披露是否恰当。 六、营业成本审计的目标 营业成本的审计目标一般包括：确定本期记录的营业成本是否已发生 ，且与被审计单位有关；确定本期营业成本的记录是否完整；确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定营业成本是否已记录于正确的会计期间；确定营业成本的内容是否正确。确定营业成本与营业收入是否配比，确定营业成本的披露是否恰当。 七、营业成本的实质性程序 （一）实施营业成本的实质性分析程序 1.按产品类别或按成本构成项目汇总全部产品成本，将实际成本与计划或定额成本加以比较，确定每种产品或每个成本项目的增减金额和增减变化率，将变化幅度大的产品或项目确定为审查的重点。 2.为寻找各种产品或各个成本项目的变动原因，还应进行单位成本变动分析。此项分析程序审计人员一般首先查验各种产品单位成本的本年实际数与计划数、与上年实际数、与历史最佳水平实际数的增减幅度，之后按成本项目深入分析其增减变动的具体缘由。 3.依据配比原则，将当期成本费用指标与同期反映生产、销售及经营成果的产值、营业收入和利润等指标相联系进行比率分析，