审计准则修订课件..ppt

新审计准则的主要变化 三、审计证据 （一）第1312号审计准则——函证（续） 增强积极式函证程序的必要性 如果注册会计师认为取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。 在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。 新审计准则的主要变化 三、审计证据 （二）第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露 将现行《第1321号——会计估计的审计》和《第1322号——公允价值计量和披露的审计》予以合并 运用风险导向的思路对准则内容进行重新梳理 风险评估，了解三个方面： 与会计估计相关的会计准则和相关会计制度的规定 管理层如何识别可能导致需要作出会计估计的交易、事项和状况 管理层如何作出会计估计 风险应对： 确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的会计准则和相关会计制度的规定 评价作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯应用 强调了对估计不确定性的关注，要求评价估计不确定性的程度，并确定具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。 由于会计估计的特殊性质，新准则针对导致特别风险的会计估计提出了补充要求，一是评价管理层如何考虑可选择的假设或结果，二是评价管理层使用的重大假设是否合理，三是评价管理层的意图和能力，四是形成用于评价会计估计合理性的区间估计，五是针对会计估计的确认和计量获取充分、适当的审计证据。 新审计准则的主要变化 新审计准则的主要变化 三、审计证据 （三）第1323号——关联方 现行准则是程序导向的，着重强调应当实施什么程序；新准则按照风险导向审计的思路对内容进行了重新调整。 由于下列类型的关联方发生重大错报的可能性较高，新准则系统规定了风险评估和应对措施（现行准则对此没有规定）： 超出正常经营过程的重大关联方交易 交易复杂、异常，如循环交易、复杂的股权交易等 具有支配性影响的关联方 即借助对被审计单位财务和经营政策实施控制或重大影响的能力，关联方能够对管理层施加支配性影响 以前未识别出或未披露的关联方或重大关联方 新审计准则的主要变化 将判断关联方交易是否会影响财务报表的公允反映设定为一个工作目标。这纠正了部分注册会计师的错误认识，即认为交联方交易只要按照会计准则的要求充分披露即可。 特别强调对舞弊风险因素保持警觉，要求在项目组内部讨论时考虑关联方舞弊的可能性，还要求考虑控制环境在防止舞弊或产生舞弊方面所起的作用、管理层有意不披露关联方关系或关联方交易是否表明存在舞弊。 新审计准则的主要变化 新审计准则的主要变化 三、审计证据 （四）第1341号——书面声明 准则强调，尽管书面声明也是审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。因此，注册会计师不能过分依赖书面声明。 对于管理层所提供信息和交易的完整性需要获取的书面声明，现行准则没有规范，新准则予以明确。 该准则增加了注册会计师对书面声明可靠性产生疑虑时所需实施的程序，明确了对管理层的诚信或胜任能力产生的疑虑对书面声明和审计证据总体产生的影响，以及书面声明与其他证据不一致时需要采取的措施。 新审计准则的主要变化 四、利用他人的工作 （一）第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑 现行《第1401号——利用其他注册会计师的工作》： 仅规范主审注册会计师如何利用参与审计的其他注册会计师的工作 共19条，不足2000字 新准则： 大大扩展了规范内容，从集团审计的整个流程对注册会计师执行集团审计时需要作出的特殊考虑作出了系统、全面的规定 64条，8000余字 明确集团项目合伙人对集团审计承担总体责任，并对集团项目组与组成部分注册会计师的关系作出了系统规定： 要求集团项目组从四个方面了解组成部分注册会计师，并规定了集团项目组对组成部分注册会计师工作的参与程度； 指导集团项目组如何与组成部分注册会计师进行双向沟通，并要求集团项目组评价与组成部分注册会计师的沟通。 要求集团项目组对集团、组成部分获取充分的了解，确定集团财务报表整体的重要性，特定类别的交易、账户余额或披露的重要性，组成部分的重要性和临界值，以评估重大错报风险。 新审计准则的主要变化 针对重要组成部分和不重要的组成部分，分别规定了风险应对措施。 新审计准则的主要变化 新审计准则的主要变化 四、利用他人的工作 （二）第1421号——利用专家的工作 区分注册会计师的专家和管理层的专家。由于这两类专