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第二章 银行存款业务的核算 商业银行会计学 教学要求：重点掌握 1、归纳商业银行会计核算方法的特点 2、认识人民币结算账户的种类 3、存、贷款业务的计息与转账 4、贷款损失准备的核算 5、“三票”业务的核算 6、缴存法定存款准备金、同业拆借、债券回购业务的核算 商业银行会计学基本方法 银行会计核算方法是根据会计方法的一般原理，结合银行业务特点和经营管理的要求而采取的一种具有行业特点的会计核算方法。它是对银行会计对象进行连续、系统、完整的确认、记录、计量和报告的方法。 银行会计核算方法分为基本核算方法和各项业务的核算手续两大部分。一个是概括；一个是具体运用。 银行会计基本核算方法包括：设置会计科目、确定记账方法、审查和填制会计凭证、账务组织和编制会计报表。 一、会计科目 1、概念:会计科目是对会计要素的具体内容，按照其相同的特征和资金性质、业务特点、经营管理和核算要求进行科学分类而确立的会计核算项目。 2、设置要求：科学性、完整性 、统一性、灵活性。 3、分类：见下图 （一）会计科目——表内科目 （一）会计科目——表内科目 新会计准则中的共同类是指：既有资产性质，又有负债性质，这样有共性的科目。“共同类”有5个科目： 清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目。它们的特点，是需要从其期末余额所在的方向，来界定其性质。余额在借方表现为资产；余额在贷方表现为负债。  （二）会计科目——表外科目 二、记账方法 记账方法是按照一定的规则，使用一定的符号，将所发生的经济业务进行整理、分类和记录的一种专门方法。 会计的记账方法有单式记账方法和复式记账方法两种。 1、单式记账方法 是指每一笔经济业务的发生只在一个账户中进行登记，单方面反映现金、实物、人欠、欠人等事项。单式记账法虽然手续简化，但记录不全面、不完整，不便于检查账务的正确性，不能保证会计核算质量，也不能看出各项业务活动的来龙去脉，因此，我国商业银行的会计核算除对表外科目实行单式记账法以外，其他均采用复式记账方法。 2、复式记账方法 是指在会计核算中，对每一项业务所引起的资金变化都以相等的金额在两个或两个以上相互对应的账户中进行登记的一种记账方法，其中各国通用的复式记账方法就是复式借贷记账法，简称借贷记账法。 “有借必有贷，借贷必相等” 三、会计凭证（自学） 1、概念 会计凭证是记录银行各项业务活动和财务活动，明确经济责任的原始记录和凭以记账的书面证明。 2、银行会计凭证应具备的基本要素： 1)年、月、日； 2)收、付款人的户名和账号； 3)收、付款单位开户行名称、户名和账号； 4)人民币或外币符号和大、小写金额； 5)款项来源、用途、经济业务摘要及附件张数； 6)会计分录和凭证编号； 7)客户签章； 8)银行及有关人员签章等。 3、会计凭证分类 按业务发生时间 原始凭证和记账凭证 按外表形式 单式凭证和复式凭证 按使用范围 基本凭证和特定凭证 按管理方式 重要凭证和一般凭证 按用户对象 个人用户凭证和单位用户凭证 按使用对象 自用凭证和外售凭证  此外，会计凭证还包括外来凭证和代理业务凭证。 3、会计凭证分类 基本凭证是根据合法原始凭证及业务事实编制,凭以记账的会计凭证。如：现金现金收入凭证、现金付出凭证等。 特定凭证是根据有关业务的特殊需要而制定的各种专用凭证，用以代替记账凭证。如各种结算凭证、借款凭证等。 重要凭证是经银行或单位填写并签章后即具有支付款项功能的凭证。如存单、支票等。空白重要凭证应以“一份一元”为记账单位纳入表外科目分户核算。 一般凭证是银行作为记账凭据填用，但不具备支付效力的凭证。如：进账单、储蓄存款利息清单、外汇结汇凭证等。 4、会计凭证的填制 基本要求：要素齐全、内容真实、数字准确、字迹 清楚、书写规范、手续完备、不得任意涂改。 具体要求： 1）单联式现金支票应用墨汁或碳素墨水填写，单联式凭证应用墨水笔书写；多联式套写凭证可用圆珠笔、双面复写纸套写，不准分张单写。 2）现金收、付业务不编制现金科目凭证，即发生一笔现金业务，只编制一张相应科目的现金收入凭证和现金付出凭证。 3）票据的金额、日期、收款人的名称不得更改，更改后票据无效。对票据上的其他记载事项，原记载人可以更改。更改时应当由原记载人签章证明。 4）转帐业务，应编制转账借