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上章回顾 会计模式通论 2.1 环境因素与会计模式 重大的社会经济环境因素： 法律制度、企业资金来源、税制、政治和经济联系、通货膨胀、经济发展水平、教育水平、地理条件 文化因素对会计模式形成和发展的影响： 四种国家文化维度：个人主义、权力距离、不确定性规避、阳刚之气 2.2 会计发展模式 缪勒最先提出的，四种模式：宏观经济模式，代表国家是瑞典；微观经济模式，代表国家是荷兰；独立范畴趋向，代表国家是英美；统一会计趋向，代表国家是法国。 2.3会计模式的分类 缪勒创始的分类是以公认会计原则为标志； 流传最广的是阿伦博士，他以维护谁的利益作为分类的标志，把实务体系分为5个主要模式： 1）强调公司应按“真实和公允（true and fair）”的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人利益的不列颠会计模式（英国会计模式）； 2）通过“公认会计原则”，主要是为了保护证券市场投资人利益的美国会计模式； 3）服从税制需要的法国―西班牙―意大利会计模式； 4）以公司利益为导向的北欧（以德国为代表）会计模式； 5）服务于集中计划经济的苏维埃（苏联）会计模式。 这种对各类会计模式的基本特征的高度概括，是阿伦分类的特色。 第3章 比较会计模式（上） 3.1 美国会计模式 3.2 英国会计模式 3.3 法国会计模式 3.4 德国会计模式 学习目标： 本章介绍的是在世界范围内具有代表性和广泛影响的美国、英国、法国和德国的会计实务体系。 通过比较分析，掌握各自的基本特征，从“存异”中理解其不同的环境因素影响和历史传统； 从“趋同”中理解国际会计协调化的动向，为继续学习第5章“国际会计协调化”打好基础。 3.1　美国会计模式 缪勒教授根据企业经营环境的不同，将各国会计发展模式分为四类，其中美国会计模式属于独立范畴趋向，即：美国企业的会计概念、程序与方法，是在企业经营实践中逐步形成的，要求通过建立完善的、独立的会计准则来规范企业会计实务，强调确保企业收益决定的现实性和会计信息披露的充分性、公正性与连续性。 P·H·阿伦(P· H·Aron)博士根据维护谁的利益，将各国会计模式分为五类，其中美国会计模式单独成为一类，美国会计强调企业会计主要应保护证券市场投资人的利益； 另外，根据各国所依据的经济体制不同，美国会计又是一种典型的竞争性市场经济会计模式，即：美国实行自由企业制度，公司法对企业注册几乎没有限制，保护竞争，限制垄断，通过法律来干预经济，法律体系完备，在美国，企业会计行为受会计准则的制约，目前，会计准则由民间机构—财务会计准则委员会（FASB）制定。 一国会计模式的形成是多种外部环境因素共同作用的结果。其中政治、经济、法律以及文化环境的影响至为重要。 3.1.0 美国会计的外部环境 美国原来是英国的殖民地，美国会计是在英国会计的传统影响下建立起来的。因而，美国会计与英国会计在许多方面颇有相似之处。 但随着政治经济实力的增强，美国会计逐渐完善并走上自己的发展轨道，其发达开放、崇尚自由竞争的经济模式，复杂完善的法律法规体系以及尊重个性、乐观随意的文化特征使美国会计独具特色。 3.1.0 美国会计的外部环境 3.1.0.1经济因素对美国会计的影响 3.1.0.2法律因素对美国会计的影响 3.1.0.3文化因素对美国会计的影响 3.1.0.1经济因素对美国会计的影响 （1）经济发展水平 （2）经济体制 （3）资本市场的组织方式和完善程度 （4）经济外向型程度 （5）税收 （6）通货膨胀 （1）经济发展水平 自二次大战以来，美国经济一直为世界经济的领头羊，处于世界经济发展的前列。由于经济的发展，企业规模也不断扩大，管理变得越来越复杂。 为了满足日益扩大的筹资需要、更加复杂的管理的需要以及全球投资的需要，会计也必然得到相应的发展，从而使美国会计始终处于世界会计最先进水平。 如企业合并导致合并会计的出现，最早美国新泽西州在公司法中对合并会计报表的编制有所规定。 如美国FASB又最先颁布有关准则如SFAC NO.107《金融工具公允价值的揭示》；SFAC NO.109《对衍生金融工具及金融工具公允价值的揭示》。 （2）经济体制 研究结果表明，国家对国民经济运行的干预程度和所有制的不同，对会计规范具有重大影响。 产权集中，国家计划干预市场的成份越大，国家对会计规范的统一性和强制性要求也就越高； 反之产权越分散，市场经济自由度越高，国家对会计规范的统一性和强制性就越低，企业在经营和决策及会计实务处理方法与标准的选择权就越大。 （2）经济体制 美国实行高度自由的市场经济，国家对市场的干预程度相对而言较欧洲大陆国家少，市场是配置资源的主要手段。 因而，在制定会计规范时更多地考虑为企业经营管理和投资者而非国家服务，强调信息的决策有用性，注重提高会计信息与