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第8章 分支机构会计 高芳 博士 本章内容 8.1 分支机构会计概述 8.1.1 分支机构的基本特征 8.1.2 分支机构会计的特点 8.2 总部与分支机构之间内部往来的会计处理 8.2.1 总部与分支机构之间内部往来的种类 8.2.2 总部与分支机构之间内部往来的会计处理 8.3 总部与分支机构报表的汇总 8.3.1 总部与分支机构汇总报表的特点 8.3.2 总部与分支机构内部往来业务的抵销 8.1 分支机构会计概述 8.1.1 分支机构的基本特征 企业设立分支机构，应由企业法人向工商行政管理部门申请登记，经登记主管机关核准，领取《营业执照》，并在核准登记的经营范围内从事经营活动。分支机构不具有企业法人资格，其民事责任由设立该分支机构的企业承担，但它是相对独立的会计主体。 根据总公司在资金和商品购销上对分支机构的控制程度不同，分支机构可分为： 1. 分散制分支机构 2. 集中制分支机构 1. 分散制分支机构 分支机构在总公司的管辖下，拥有相对独立的业务经营自主权。可以以自己的名义开立银行往来账户，取得的营业收入作为分支机构的存款，各项营业开支自行支付；分支机构可拥有完备的商品库存，可全权支配营运资金，单独核算其盈亏。 2. 集中制分支机构 分支机构只有简单的记录，所有会计事项都报送总公司的账簿。或者分支机构虽设有正式账簿，但仍将一部分账项，划归总公司直接处理和登记。集中制可以节省会计处理成本，并能保持总公司及各分支机构会计处理的一致性。但是由于各项凭证寄送时，容易遗失或延误，影响财务报表编报的时效性和正确性，实际工作中很少采用。 8.1.2 分支机构会计的特点 分支机构在总部授权范围内具有财务自主权，并作为一级核算单位进行独立核算。它们通常需要设置一套较为完整的账簿，用来记录其本身发生的经济业务，单独核算财务状况和经营成果，定期编制财务报表，向总部报告。 总部对分支机构的营运资金实行严密控制，定期对各分支机构的经营情况进行考核。分支机构通常也具有相对独立的经营自主权。一般来说，分支机构的固定资产投资、巨额租赁和巨额广告投入等均由总部直接控制，分支机构无权对外投资、购置固定资产等。 1．总部与分支机构的账户设置 总部与分支机构之间会发生大量的往来业务，要设置总部的“分支机构往来”账户与分支机构的“总部往来”账户，作为一对相对账户，从不同的角度反映同一会计事项。 “分支机构往来”账户借方记录拨付给分支机构的商品、现金、其他资产以及分支机构转来的利润；贷方记录分支机构交来的商品、现金、其他资产以及分支机构转来的亏损。“总部往来”账户的借方登记向总部交付的商品、现金、其他资产以及期末上转的亏损；贷方登记收到总部拨来的商品、现金、其他资产以及期末上转的利润。它们的金额相等、记账的方向相反，期中可能因为单证传递的时间差异而出现暂时的不一致，但在年度末必须查明原因，抵销双方余额。 2．总部与分支机构会计信息的披露 总部与分支机构应分别作为会计主体编制财务报表，但只是用以满足内部管理的需要，因此，还要将总部与分支机构的财务报表汇总起来，抵销和调整总部与分支机构之间的交易和会计事项，编制反映整个企业财务状况和经营成果的汇总财务报表，满足对外提供会计信息的需要。分支机构单独编制的财务报表只供内部使用，它必须与总部单独编制的财务报表汇总后，即编成汇总财务报表后方可作为企业正式财务报表对外提供。 8.2 总部与分支机构之间内部往来的会计处理 8.2.1 总部与分支机构之间内部往来的种类 （1）总部向各分支机构拨付营运资金（包括现金、存货等） （2）总部向各分支机构分配应由其负担的费用 （3）各分支机构将货款移交总部 （4）各分支机构将内部核算的利润转账给总部 （5）各分支机构之间存货的调拨或销售 （1）（3）（5）伴随着实体性资金移动的内部往来业务 ；（2）（4）没有实体性资金移动的内部往来业务。 乙地区分支机构的会计处理： ①汇出款项： 借：在途货币资金 500000 贷：银行存款 500000 ②收到总部的收款通知： 借：总部往来 500000 贷：在途货币资金 500000 总部的会计处理： ①乙地区分支机构汇出款项，不做会计处理。 ②收到乙地区分支机构汇来的款项： 借：银行存款 500000 贷：乙地区分支机构往来500000 乙地区分支机构的会计处理： ①汇出款项： 借：总部往来 500000 贷：银行存款 500000 ②将有关汇款凭证传真给总部，通知总部入账。 总部的会计处理： ①收到乙地区分支机构汇出款项的通知： 借：在途货币资金 500000 贷：乙地区分支机构往来 500000 ②收到乙地区分支机构汇来的款项： 借：银行存款 5