CPA 税法 第十三章 个人所得税法.ppt

上海对外贸易学院 会计学院 第十三章 个人所得税法 2012年教材主要变化 1.按照2011年9月1日以后新修订的个人所得税规定调整了税率表、费用扣除标准和纳税期限； 2.调整了附加减除费用的标准； 3.收录了企业年金计税的规定； 4.增加提前退休人员取得一次性补偿收入的个人所得税的计税规则； 5.增加企业促销展业赠送礼品个人所得税的规定； 6.增加雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计税方法的规定； 第一节　纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人 　　个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。 （一）个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人 1．住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人： 　　①住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住； 　　②居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 　 2．非居民纳税人的判定条件是以下两条必须同时具备： 　　（1）在我国无住所 　　（2）在我国不居住或居住不满1年 　　居民纳税人：负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。 　　非居民纳税人：承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。 （二）税法中有关于无住所个人境内居住天数和境内工作期间的具体规定：（P313） 　1.判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数 　2.个人入、离境当日及在中国境内实际工作期间的判定 　二、征税范围 　（一）工资、薪金所得 　　工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 　　奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。 【注意辨析】考生要辨析区分四方面的差异，这些差异考试命题中经常出现： 　1.辨析区分劳动分红与股份分红的不同。 　2.辨析不属于工资薪金所得的项目包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。 　3.辨析区分内部退养、提前退休与法定退休的不同。 　4.辨析区分法定退休的工资与退休再任职收入的不同。 （二）个体工商户的生产、经营所得P314 　个体户和个人取得的与生产经营有关的各项应税所得。 【注意辨析】注意两个问题： 　1.辨析出租车归属是否为个人，以此判断驾驶员从事客运所得的征税项目。 　出租车归属为个人的——属于“个体工商户生产经营所得”。包括：从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入；出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的；或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，应按“个体工商户的生产、经营所得”项目征税。 　出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按“工资、薪金所得”征税。 2.辨析个体户生产经营所得与非生产经营所得使用不同的征税项目。 　个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。 　个人独资、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人或家庭成员及相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买车、房等财产性支出，按照“个体户生产、经营所得”项目征税。 【例题·多选题】下列各项中，应按“个体工商户生产、经营所得”项目征税的有（ ）。 A.个人因从事彩票代销业务而取得的所得 B.私营企业的个人投资者以本企业资金为本人购买的汽车 C.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房 D.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得 【答案】AC （三）对企事业单位的承包、承租经营所得 【注意辨析】注意按照登记和分配的不同情况，区分承包承租经营所得应纳的个人所得税与企业所得税。 【例题·多选题】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入10万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说