CPA《税法》第八章.ppt

【例题·单选题】 下列有关契税的表述中，正确的是（ ）。 A.买房用以拆料或翻建新房的，应缴纳契税 B.受让农村土地承包经营权的，应缴纳契税 C.以实物交换房屋的，应以差价部分作为契税的计税依据 D.承受国有土地使用权，国家免收土地出让金的，应免于缴纳契税 【答案】A 【答案解析】B土地使用权转让,不包括农村集体土地承包经营权的转移;C实物交换房屋，视同房屋买卖，由产权承受人按房屋现值缴纳契税;D对承受国有土地使用权应支付的土地出让金，不得因减免出让金而减免契税。 　二、纳税义务人、税率和应纳税额的计算 （一）纳税义务人　　契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。单位包括内外资企业、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员。 （二）税率：3%-5%的幅度比例税率。 自2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房，契税税率暂统一下调到1%。 【例题·多选题】 下列各项中，应当征收契税的有（　）。　　A.以房产抵债　　B.将房产赠与他人　　C.以房产作投资　　D.子女继承父母房产 『正确答案』ABC『答案解析』选项A、B、C都属于契税的应税行为。 二、纳税义务人、税率和应纳税额的计算 （一）纳税义务人　　境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。 转让房地产过程中： 转让方 营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税、所得税 承受方 契税、印花税 （二）税率　　3%～5%的幅度比例税率 （三）应纳税额的计算 1.计税依据——不动产的价格　　（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖时，成交价格为计税依据；　　（2）土地使用权赠与、房屋赠与时，由征收机关参照相应的市场价格核定计税依据；　　（3）土地使用权交换、房屋交换时，以交换的差额为计税依据。交换价格相等时，免征契税；交换价格不等时，由多交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方交纳契税。　　（4）以划拨方式取得土地使用权，经批准转让时，由房地产转让者补缴契税，计税依据为补缴的土地使用权出让费或者土地收益。 （三）应纳税额的计算 （5）房屋附属设施征收契税的依据：　　采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。　　承受房屋附属设施权属为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税；如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。 （6）个人无偿赠与不动产行为（法定继承人除外），对受赠人全额征收契税。 2.应纳税额的计算：应纳税额＝计税依据×适用税率 【例题】某公司2014年发生两笔互换房产业务，并已办理了相关手续。第一笔业务换出的房产价值500万元，换进的房产价值800万元；第二笔业务换出的房产价值600万元，换进的房产价值300万元。已知当地政府规定的契税税率为3%，该公司应缴纳契税（　） A.0万元　 B.9万元　 C.18万元 D.33万元 『正确答案』B 『答案解析』应纳契税＝（800-500）×3%＝9 （万） 【例题·单选题】 居民甲某共有三套房产，2014年将第一套市价为80万元的房产与乙某交换，并支付给乙某15万元；将第二套市价为60万元的房产折价给丙某抵偿了50万元的债务；将第三套市价为30万元的房产作股投入本人独资经营的企业。若当地确定的契税税率为3%，甲某应缴纳契税（　）A.0.45万元 B.1.95万元 C.2.25万元 D.2.85万元 『正确答案』A『答案解析』以自有房产作股投入本人独资经营企业，免纳契税。土地使用权交换、房屋交换，支付补价的一方纳税。契税＝15×3%＝0.45（万元） 【例题·单选题】 居民甲某有四套住房，将一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务；用市场价值70万元的第二、三两套两室住房与丙某交换一套四室住房，另取得丙某赠送价值12万元的小轿车一辆；将第四套市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为3%，甲、乙、丙纳税契税的情况是（　）。　　A.甲不缴纳，乙30000元，丙3600元　　B.甲3600元，乙30000元，丙不缴纳　　C.甲不缴纳，乙36000元，丙21000元　　D.甲15000元，乙36000元，丙不缴纳 『正确答案』A『答案解析』房产抵偿债务的，以折价款为计税依据，承受方乙应缴纳契税=1000000×3%=30000（元）；房屋交换，由多支付经济利益的一方按差价缴纳契税，所以丙应缴纳契税=120000×3%=3600（元）；甲某将第四套市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业，免征契税。 契税主要规定一览表见下表： 征税对象 纳税人