1新医院会计制度讲解2011打印版(侯常敏).ppt

新《医院会计制度》 解读与衔接 目录 修订背景 旧制度滞后存在的问题 资产价值不真实 固定资产长期按期值反映在资产负债表中，既不利于反映固定资产的损耗情况，也不能如实反映固定资产的实际价值。 医疗收支和药品收支不配比 没有在药品支出中体现医疗人员与药品活动相关的脑力劳动付出 药品收支结余过大、医疗收支结余过小或出现亏损 成本核算体系不健全 医疗成本核算体系不健全 难以为政府部门制定医疗改革政策、医疗收费价格以及实施医院绩效评价等提供依据 重要业务和事项核算混乱 科研教学收支 会计科目、报表体系不完善 修订基本指导思想和原则 难点及突破 公立医院具有公益性质，坚持以病人为中心，以服务质量为核心，但同时又是一个独立核算的经济组织，具有资金规模大、业务活动复杂等特点 财务管理目标： 公益性与经济性：正确处理社会效益和经济效益的关系 加强医院财务管理和监督，规范医院财务行为，提高资金使用效率 利益相关者会计信息需求： 财务管理需求 预算管理需求 不同资金来源下的资产管理： 财政资金、科教项目、其他资金形成固定资产计提折旧 在会计核算中兼顾成本核算与管理的需求 修订历程 新旧制度主要变化 调整制度适用范围 增加财政预算改革相关核算内容 将基建账数据并入会计“大账” 计提固定资产折旧 合并医疗药品收支核算 完善医疗成本归集核算体系 明确原制度“缺失”的重要规范要求 改进完善会计科目体系 制度框架 第一部分 总说明 第二部分 会计科目名称和编号 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 会计报表编制说明 第六部分 成本报表参考格式 医院会计采用权责发生制基础 权责发生制 在会计实务中，医院交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致 由于医院是公益性事业单位，不以营利为目的，以及其提供医疗服务价格由政府限定，因此收入难以完全抵补费用支出，需要取得财政以适当方式给予的差额补助，在会计核算上通过采用权责发生制，开展成本核算，可以合理确定各期结余或亏损，加强经济管理，提高资金使用效益 医院会计要素 基建投资会计核算原则 医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外， 还应按国家有关规定单独建账、单独核算 资产类 新旧会计科目对照表（一） 资产类 新旧会计科目对照表（二） 1003 零余额账户用款额度 本科目核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度 1101 短期投资 本科目核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，主要指短期国债 期末借方余额反映短期投资的成本 1201 财政应返还额度 本科目核算实行国库集中支付的医院年终应收财政下年度返还的资金额度 应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目 其他应收款 1221 坏账准备 累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4% 旧制度：累计计提不应超过应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5% 示例:应收款项余额百分比法 20X3年10月 借：坏账准备 2,000 贷：应收医疗款 2,000 20X3年12月31日 该医院“坏账准备”科目余额应为： 200,000×4%=8,000（元） 年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为： 4,000-2,000=2,000（元） 应补提的坏账准备金额为： 8,000-2,000=6,000（元） 借：管理费用 6,000 贷：坏账准备 6,000 示例:账龄分析法 示例:个别认定法 1231 预付账款 1301 库存物资 本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料的实际成本 库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出物资的实际成本 个别计价法 个别计价法是逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别，分别按其购入时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本，即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础 对于不能代替使用的存货、为特定项目专门购入的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。个别计价法确定的存货成本最为准确 先进先出法 先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。 【例】使用先进先出法时，a药品逐笔收发、结存的成本见下表： 加权平均